Условный доход по налогу на прибыль

 Вопрос:

    В отчетном периоде получен убыток. В соответствии с ПБУ 18/02 получается условный доход по налогу на прибыль. Как отразить текущий налог на прибыль в форме N 2 (новой).

 Ответ:

    
    Действительно, при получении убытка в бухгалтерском учете пункт 20 ПБУ 18/02 требует отразить бухгалтерским проводками образующийся при этом условный доход, т.е.:

    Д 68 бух.прибыль  
    
    К 99 условные доходы по налогу на прибыль.
    
    Хотелось бы подробнее остановиться на этом моменте. Дело в том, что требование ПБУ 18/02 по отражению данных операций такими проводками  выходит за ранее установленные Минфином правила методологии бухгалтерского учета. Начнем с того, что само определение бухгалтерского учета, данное в статье 1 Закона "О бухгалтерском  учете", обязывает учитывать только хозяйственные операции, да еще и на основе документов.
    
    Но данную операцию - по отражению условного дохода - никак нельзя назвать хозяйственной операцией, к тому же на нее нет никаких документов. Ни в одном законодательном акте и ни в каких прочих нормативных документах не содержится определение "хозяйственная операция", но если исходить из смысла данных слов (их определения можно найти в словарях), хозяйственная операция - это операция, относящаяся к ведению хозяйства, к экономической, производственной стороне дела. А операции, которые требуется отражать по ПБУ 18/02, назвать хозяйственными никак нельзя.
    
    И тем более не является хозяйственной операцией запись в бухгалтерском  учете по отражению условного бухгалтерского дохода. Не следует при этом забывать, что все операции в бухгалтерском учете отражаются на основании первичных документов, и под эту операцию надлежит его оформить. Кроме того, по окончании года обязательно следует провести инвентаризацию имущества и обязательств, отраженных в бухгалтерской отчетности (статья 12 Закона "О бухгалтерском учете", то есть и по счету учета условного дохода также необходима инвентаризация. Останется только решить, как удостоверить эту величину (кто это должен делать?).
    
    Отражение условного дохода (дебетового сальдо по счету расчетов по налогам и сборам по данной аналитике) опять же противоречит требованиям бухгалтерского учета, прежде всего требованию осмотрительности - т.е. большей готовности к отражению расходов и обязательств, чем к отражению доходов, а по всей логике формирования отчетности данная величина должна быть записана в актив баланса. В отчете о прибылях и убытках, в котором отражается полученная прибыль или убыток для условного дохода  (а ведь это сумма налога на прибыль, которую якобы должен организации бюджет  в результате полученного организацией за год убытка) нет места. Данный показатель просто не может  быть там отражен.
   
     Таким образом, в отчете о прибылях и убытках данный показатель не отражается, а в бухгалтерском балансе его отражение - ваше решение.

С.Ю.Кузнецова,
ООО "БК консалтинг"
(095) 774-33-05, 434-62-03

25 декабря 2003 года N А2633