Возможность уменьшения доходов от реализации нематериальных активов
на их остаточную стоимость

 Вопрос:

    
    Предусматривает ли налоговое законодательство возможность уменьшения доходов от реализации нематериальных активов на их остаточную стоимость?

Р.А.Салахов, г.Москва

 Ответ:

     
    На основании положения п.3 ст.257 НК РФ для целей налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). В перечень объектов, включенных в состав нематериальных активов, входят:
    
    - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
    
    - исключительное право автора или иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
    
    - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
    
    - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
    
    - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
    
    - владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
    
    Статья 249 НК РФ предусматривает, что при исчислении налога на прибыль суммы, поступившие от продажи нематериальных активов, отражаются в составе доходов от реализации наравне с выручкой от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом согласно п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемого в соответствии с положениями ст.257 НК РФ.

    Как следует из ст.ст.256 и 257 НК РФ, нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу, что дает возможность уменьшать доходы от их реализации на остаточную стоимость. Основная сложность заключается в том, что Налоговый кодекс не содержит положений, регулирующих порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов. В связи с наличием указанного пробела в налоговом законодательстве налогоплательщик в случае включения остаточной стоимости нематериальных активов в состав расходов берет на себя определенные риски, связанные с неоднозначным толкованием данной нормы налоговыми и судебными органами.
    
    

Н.В.Герасименко,
    кандидат юридических наук,
научный сотрудник
    Института законодательства
    и сравнительного правоведения
    при Правительстве РФ

"Адвокат", N 12, 2003 год

25 декабря 2003 года N Э3792