Порядок распределения площади торгового зала в случае
осуществления на данной площади одновременно деятельности,
подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения

 Вопрос:

    
    В торговом зале предприятия обслуживаются корпоративные клиенты и частные лица. По этой причине ведется раздельный учет реализации на общем налогообложении и на вмененном доходе. В последнем случае базой налогообложения является торговая площадь. Имею ли я право определять эту площадь расчетным путем как долю в торговом зале, пропорционально выручке от деятельности на ЕНВД?
    

    г.Юрга

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении  розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, а также в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
    
    При этом согласно статье 346_27 НК РФ розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, площадь торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

          
    Согласно статье 346_29 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу на вмененный доход является вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
        
    Для организаций, осуществляющих розничную торговлю, то есть торговлю за наличный расчет, физическим показателем является площадь торгового зала.
       
    Пунктом 7 статьи 346_26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
      
    Тем не менее порядок распределения площади торгового зала (помещения, являющегося имуществом организации или арендованного) в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Налоговым кодексом Российской Федерации не определен.
        

    Представляется, что для исчисления ЕНВД необходимо учитывать всю площадь помещения, на которой ведется розничная торговля, так как фактически невозможно выделить конкретную площадь для корпоративных клиентов (безналичный расчет) и клиентов, обслуживаемых в розницу (исходя из терминологии НК РФ).

    Этой точки зрения придерживаются МНС России (письмо от 4 сентября 2003 года N 22-2-16/1962-АС207), Минфин России (от 12 ноября 2003 года N 04-05-12/88).

    Для уменьшения налоговой базы по ЕНВД можно разделить торговый зал на два зала: один - для розничной торговли, второй - для остальных клиентов, при этом это может быть перегородка и т.п., зафиксированная в соответствующих инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Следует иметь в виду, что в этом случае покупатели должны обслуживаться раздельно.                    

Клименков Е.А., консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

29 декабря 2003 года N А2652