Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются в том налоговом периоде, когда возникает объект обложения по ставке 0%

 Вопрос:

    В каком налоговом периоде налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость при налогообложении по ставке 0 процентов?
    
    

 Ответ:

    Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ: "Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса". Данная норма не определяет период предъявления уплаченного НДС к вычету, а устанавливает условие такого предъявления (наличие всех документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ). Данный вывод полностью соответствует пункту 1 статьи 165 НК РФ ("для подтверждения обоснованности применения ставки 0%"). Следовательно, представление налогоплательщиком подтверждающих документов не порождает право на применение налоговых вычетов, а лишь подтверждает это право.
    
    Периодом предъявления уплаченного НДС к вычету (возмещению) в силу статьи 166, пункта 1 статьи 171 НК РФ является тот налоговый период, когда фактически произошел экспорт товаров, т.к. именно в этом периоде возникает оборот, облагаемый по ставке 0%, и, следовательно, общая сумма налога исчисляется с учетом налогообложения данного оборота.
    
    Данный вывод подтверждается и пунктом 1 статьи 176 НК РФ, который устанавливает порядок предъявления НДС к возмещению в случае, если величина вычетов превышает общую сумму налога: "В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи".
    
    Следовательно, налоговые вычеты применяются в том налоговом периоде, когда возникает объект обложения по ставке 0%.
    
    

Берназ Л.П.,
ведущий юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

31 декабря 2003 года N Ю4774