Предпринимательская деятельность, связанная с розничной
торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками
с использованием любых безналичных форм расчетов,
не подпадает под действие системы
налогообложения в виде ЕНВД

 Вопрос:

    Из положения ст.346_27 Кодекса следует, что для целей применения гл.26_3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг за наличный расчет. Розничная торговля относится к сфере предпринимательской деятельности, результаты от которой подлежат обложению ЕНВД (ст.3 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст.492 ГК РФ). Государственным стандартом РФ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" установлено, что розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Сохраняются ли определения розничной и оптовой торговли для гл.26_3 Налогового кодекса на 2004 год. ФГУП УПВТИ занимается продажей контрольно-кассовых аппаратов и сопутствующими материалами к ним, а также оказанием услуг по техническому обслуживанию ККМ за наличный расчет. Относятся ли эти продажи и услуги к розничной торговле? Обязано ли предприятие открывать торговые точки? Подлежит ли предприятие переводу на ЕНВД?
 

г.Ульяновск

 Ответ:

     
    Прежде всего, отметим, что Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" признан утратившим силу с 1 января 2003 года в связи с введением главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности". Поэтому термины и понятия Закона N 148-ФЗ, о которых вы пишете, не могут применяться в настоящий момент.
  
    Согласно статье 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
  
    1) оказания бытовых услуг;
  
    2) оказания ветеринарных услуг;
  
    3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  
    4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
  
    5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
  
    6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
  
    Законами субъектов Российской Федерации определяются, в частности, порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах выше указанного перечня.
  

    В своем письме от 4 сентября 2003 года N 22-2-16/1962-АС207 МНС РФ пишет следующее:
  
    "Согласно статье 346_27 Кодекса, под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
  
    Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля, как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли, предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
  
    Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.
  
    Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26_3 Кодекса определение розничной торговли, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) через объекты стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной торговой сети, независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
  
    При этом, в целях применения единого налога на вмененный доход, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
  
    Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
  
    Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям, как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
  

    Согласно пункту 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
  
    В целях реализации данного положения главы 26_3 Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, и общих внереализационных расходов), расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей) пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.
  
    При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (статья 346_29 Кодекса).
  
    Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Кодексом не определен.
   
    Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности".

    Как видим из приведенного письма, МНС России трактует понятие розничной торговли для целей ЕНВД через договор розничной купли-продажи в соответствии с главой 30 ГК РФ. При этом розничная торговля за наличный расчет, независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров, подлежит переводу на ЕНВД.
  

    Согласно статье 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
  
    Определение розничной торговли для целей главы 26_3 дано в статье 346_27 НК РФ. Поэтому дополнительной трактовки данного определения через термины гражданского законодательства не требуется.
  
    Именно такой вывод содержится в другом письме МНС России - от 27 февраля 2003 года N 22-1-15/453-3133, разъясняющем, что, поскольку понятие розничной торговли определено статьей 346_27 НК РФ, в целях применения ЕНВД налогоплательщикам следует руководствоваться нормами вышеуказанной статьи Налогового кодекса, а не определениями розничной торговли, предусмотренными в других нормативных актах.
  
    Таким образом, в настоящее время для отнесения деятельности к розничной торговле и определения возможности ее перевода на ЕНВД необходимо руководствоваться исключительно положениями статей 346_26 и  346_27 НК РФ.
  
    Статьей 346_26 НК РФ установлены перечень объектов организации розничной торговли и площадь торгового зала по каждому такому объекту, а в статье 346_27 НК РФ дается определение розничной торговли.
   
    Никаких других критериев для перевода торговой деятельности на ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлено. При этом цели дальнейшего использования покупателями ваших товаров значения не имеют. Не имеет значения также факт  отсутствия торговой точки.
   
    Что касается размеров торговой площади, то она определяется на основании правоустанавливающих документов.
   
    Так, например, в постановлении от 28 августа 2003 года N А33-4805/02-С3а-Ф02-2639/03-С1 Федеральный арбитражный суд  Восточно-Сибирского округа написал:
  
    Статьей 2 Закона Красноярского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определено, что к розничной торговой сети относятся стационарные и (или) нестационарные торговые точки (места), предназначенные для осуществления деятельности по продаже товаров в розницу. Торговая площадь стационарных и открытых площадок определяется на основании правоустанавливающих документов, оформленных в установленном порядке, с приложением экспликации помещения. В общую площадь торгового помещения, согласно статье 2 Закона, входят также офисные помещения.

    Если ваше предприятие многофункционально и занимается также оптовой торговлей  ККМ и другими видами  деятельности, то этот факт не препятствует  переводу части  деятельности  (розничной  торговли) на  уплату ЕНВД.  При  этом  другие виды деятельности  будут облагаться  по обычной  системе  налогообложения.

        М.Н.Чуприна,
генеральный директор
  ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90
   

11 января 2004 года N А2659