Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, осуществляющих
наряду с оптовой торговлей и розничную

 Вопрос:

    
    Каким образом ведется бухгалтерский и налоговый учет в организации, осуществляющей наряду с оптовой торговлей и розничную? Какие налоги и в каком порядке нужно платить?
    

г. Ульяновск

 Ответ:

    
   Бухгалтерский учет

    Одним из способов бухгалтерского учета операций в торговле является способ с учетом товаров по закупочным ценам (в другом способе применяется учет по ценам продажи - с использованием счета 42 "Торговая наценка"). Торговые операции этим способом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
    
    Приобретение товаров у поставщика:
    
    Д 41 К 60 - оприходованы полученные от поставщика товары;
    
    Д 19 К 60 - отражена сумма НДС по оприходованным товарам;
    
    Д 60 К 51 - произведена оплата поставщику товаров;
    
    Д 68 К 19 - вычет из бюджета НДС, уплаченного при приобретении товаров.
    
    Реализация товаров оптом:
    
    Д 62 К 90-1 - отражена реализация товаров оптом;
    
    Д 90-2 К 41 - списана стоимость реализованных товаров;
    
    Д 90-3 К 68 - начислен НДС по реализованным товарам;
    
    Д 90-2 К 44 - списаны издержки обращения по товарам, реализованным оптом;
    
    Д 90-9 К 99 (Д 99 К 90-9) - ежемесячно списывается финансовый результат от продажи товаров оптом;
    
    Д 51 К 62 - получена оплата за реализованные товары.
    
    Реализация товаров в розницу:
    
    Д 50 К 90-1 - отражена реализация товаров в розницу;
    
    Д 90-2 К 41 - списана стоимость реализованных товаров;
    
    Д 90-5 К 68 - начислен налог с продаж по реализованным товарам (до 1 января 2004 года);
    
    Д 90-3 К 68 - начислен НДС по реализованным товарам;
    
    Д 90-2 К 44 - списаны издержки обращения по товарам, реализованным в розницу;
    
    Д 90-9 К 99 (Д 99 К 90-9) - ежемесячно списывается финансовый результат от продажи товаров в розницу.
    
    Примечания.
    
    1. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
    
    2. На счете 90 целесообразно вести два аналитических счета: "оптовая торговля" и "розничная торговля".
    
    Налоговый учет

    Общие положения:
    
    В ст.313 главы 25 НК РФ для налога на прибыль установлено правило,  которое, по нашему мнению, применимо и к другим налогам: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета."
    
    Налог на прибыль:
    
    Помимо вышеизложенного правила, другие положения о налоговом учете для налога на прибыль установлены в этой же (313), а также в 314, 315 статях НК РФ.  В этих статьях:

     
    дано понятие налогового учета и принципы его ведения;

    дано понятие, обязательные реквизиты и другие требования к аналитическим регистрам налогового учета;

    порядок расчета налоговой базы.
    
    Из приведенных статей также следует, что налогоплательщик самостоятельно формирует регистры налогового учета с учетом требований главы 25 НК РФ. Для разработки аналитических регистров можно использовать формы регистров Системы налогового учета, рекомендуемой МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
    
    В ст.316 НК РФ установлены общие особенности налогового учета доходов от реализации. В ней, в частности, отмечено, что "доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности."
        

    НДС:
    
    Кроме указанных выше общих правил, в налоговом законодательстве есть также и специальные правила, из которых прямо или косвенно следует необходимость ведения налогового учета.
    
    Так, например, согласно п.4 ст.149 НК РФ ("Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения"), в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие обложению НДС в соответствии со статьей 149, то он обязан вести раздельный учет таких операций.
    
    В данном случае, если это требование исполняется в бухгалтерском учете, то вести налоговый учет не требуется; если же нет - то вести налоговый учета требуется.  
    
    Таким образом, вопрос о необходимости и способах ведения налогового учета надо решать, основываясь на особенностях деятельности организации и требованиях налогового законодательства.
    

  Налогообложение:
    
    Поскольку в вопросе не указаны особенности деятельности организации, мы охарактеризуем общие положения законодательства о наиболее распространенных налогах.
    

    НДС
    
    Объект налогообложения
    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров является объектом обложения НДС. Оптовая и розничная торговля является способом реализации товаров. В ст.149 НК РФ установлен перечень товаров, реализация которых не подлежит обложению НДС. В ст.164 НК РФ установлены ставки НДС.
    

    Налоговые вычеты
    
    Плательщики НДС имеют право на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п.2 ст.171 НК РФ).
     

    Налоговый период
    
    В соответствии со ст.163 НК РФ налоговым периодом для НДС является календарный месяц. Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающими один миллион рублей, - для них налоговым периодом является квартал.

    Порядок и сроки уплаты налога
    
    Согласно п.1 и п.2 ст.174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
    

    Налог на прибыль организаций

    Объект налогообложения
    
    Согласно ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
        

    Доходы
    
    К доходам, в частности, относятся доходы от реализации приобретенных товаров, т.е. доходы от торговой деятельности (п.1 ст.249 НК РФ).
       

    Расходы
    
    Согласно п.1 ст.268 НК РФ ("Особенности определения расходов при реализации товаров") при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения реализованных товаров, которая определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

    - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

    - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

    - по средней стоимости;

    - по стоимости единицы товара.
    
    Особенности определения расходов на реализацию (издержек обращения) по торговым операциям установлены в ст.320 НК РФ.

    Налоговый и отчетный период
    
    Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст.285 НК РФ).
      

    Порядок и сроки уплаты налога
    
    Порядок и сроки уплаты налога определены в ст.287 НК РФ.
    
    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Согласно ст.289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

    Налог с продаж

    Объект налогообложения
    
    Объектом налогообложения является реализация товаров в розницу за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
    
    С 1 января 2004 года глава 27 НК РФ утрачивает силу и налог с продаж не будет взиматься (ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ от 27.11.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
    

С.А.Вихарев, менеджер,
А.А.Рудаков, юрист
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

11 января 2004 года N А2660