Упрощенная система налогообложения и уплата
взносов на обязательное пенсионное страхование

 Вопрос:

   
    Предприятие в 2002 году применяло общий режим налогообложения. С 1 января 2003 года оно перешло на упрощенную систему налогообложения. Часть полученной прибыли за 2002 год (нераспределенная прибыль прошлых лет) решением совета директоров направлена на поощрение сотрудников предприятия за достигнутые производственные показатели в 2002 году. Положением об оплате труда и трудовыми договорами премирование сотрудников не предусмотрено. Является ли данная премия объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
    
    

 Ответ:

    
    В п.2 ст.346_11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
    
    Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 НК РФ.
    
    В п.1 ст.236 главы 24 НК РФ определено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций.
    
    Таким образом, на суммы поощрений, выплаченные в 2003 году из прибыли за 2002 год сотрудникам организации, применяющей с 2003 года упрощенную систему налогообложения, начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.

Л.Устинова,
советник налоговой службы III ранга
       "Финансовая газета"
N 50(626), декабрь, 2003 год

12 декабря 2003 года N Э3849