ЕСН:  расчет средней численности работников

 Вопрос:                                                      

              
    Как при расчете права на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН следует учитывать работников, с которыми заключены договора гражданско-правового характера или авторские договора?
                   
         

 Ответ:                     

    
    П.2 ст.241 НК РФ предусмотрено, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.
    
    В соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 07.12.98 N 121, в среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года, включается среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей и средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
    
    Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.
    
    Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев.
    
    Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и соответствующая численность этих лиц при расчете условия на право применения регрессивных ставок налога не учитываются, так как численность физических лиц, с которыми заключены авторские договоры, не поименована в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. При этом, если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, то он применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям, произведенным в пользу физических лиц, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, превышающим 100000 рублей, исчисленным нарастающим итогом с начала года.  
 
    

Лапина А.А.,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

19 января 2004 года N МВ1243