Упрощенная система налогообложения: доходы и
убытки простого товарищества

 Вопрос:        

    Как учитываются при упрощенной системе налогообложения (глава 26_2 Налогового кодекса Российской Федерации) доходы, полученные участниками договора простого товарищества? Учитываются ли при налогообложении убытки простого товарищества?
    
    

 Ответ:                                                     

    
    В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
    
    Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
    
    Статьей 1042 Кодекса установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
    
    Согласно статье 1043 Кодекса внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
    
    Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
    
    Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
    
    При этом организации-товарищу, ведущей общие дела, при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности простого товарищества необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24 декабря 1998 года N 68н (в редакции приказа Минфина России от 28.11.2001 N 97н), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н.
    
    Таким образом, при заключении договора простого товарищества в целях правильности определения произведенной в результате совместной деятельности продукции и полученных от такой деятельности доходов необходимо обеспечить раздельное ведение учета имущества, внесенного товарищами в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества и предпринимательской деятельности, осуществляемой при применении упрощенной системы налогообложения.
    

    Следует иметь в виду, что прибыль простого товарищества, подлежащая распределению для целей налогообложения между  участниками совместной деятельности, применяющими упрощенную систему налогообложения, должна определяться в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктами 3 и 4 указанной статьи Кодекса, в частности, установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и учитываются при упрощенной системе налогообложения.
    
    Убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
  
                                                                             

В.К.Мареева,
консультант
    Департамента налоговой политики
Минфина России

19 января 2004 года N МВ1260