Лизинг: особенности начисления амортизации

 Вопрос:

                                                       
    Лизинговая компания начисляет амортизацию на имущество, сданное в лизинг и числящееся на балансе лизинговой компании. Начисление амортизации в бухучете производится линейным способом.
    
    Возможно ли в этом случае применение коэффициента ускорения, устанавливаемого Законом о лизинге? Либо же применение данного коэффициента допустимо только при начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка (анализируется п.19 приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002)? Допустимо ли несовпадение сроков полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете?
    

    ООО "Машинвест", г.Москва

 Ответ:

    
    Согласно положениям ст.31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
    
    В настоящее время о коэффициенте ускорения не говорится как о единственном способе реализации механизма ускоренной амортизации. Организация может применить ускоренную амортизацию предмета лизинга путем установления срока полезного использования объекта.
    
    Согласно п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
    
    Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01). Таким образом, для целей бухгалтерского учета срок полезного использования предмета лизинга целесообразно устанавливать исходя из срока договора лизинга.
    
    Далее организация может выбрать способ начисления амортизации. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из четырех способов, в частности линейным и способом уменьшаемого остатка.
    
    Разница в использовании двух этих способов состоит в порядке определения годовой суммы амортизации.
    
    При линейном методе годовая сумма амортизации определяется как произведение:
    
    - первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
    
    - нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
    
    При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется как произведение:
    
    - остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года;
    
    - нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполозования этого объекта;
    
    - коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
    

    Таким образом, только при использовании способа уменьшаемого остатка предусмотрено применение коэффициента ускорения, который позволяет списать всю стоимость предмета лизинга в течение срока договора.
    
    В случае применения линейного способа ускоренная амортизация достигается путем уменьшения срока полезного использования предмета лизинга, который устанавливается в соответствии с договором.
    
    Если предположить, что организация применяет коэффициент ускорения при использовании линейного способа амортизации, получается, что стоимость объекта будет списана задолго до окончания срока договора лизинга.
    
    Разница в применении указанных способов амортизации состоит в том, что при линейном способе в течение всего договора лизинга расходы организации формируются равномерно, а при способе уменьшаемого остатка будут самыми значительными в начале срока договора и несущественными в конце срока.
    
    Напоминаем, что выбранный способ (метод) амортизации необходимо закрепить в приказе (распоряжении) об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
    
    Как известно, срок полезного использования в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).
    
    При этом согласно п.7 ст.259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями названного договора, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
    
    В связи с тем, что нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению устанавливают различные правила относительно определения срока полезного использования предмета договора лизинга, эта величина для целей бухгалтерского и налогового учета может быть различной.
    
    На практике сроки, как правило, совмещаются путем применения в налоговом учете соответствующего коэффициента амортизации.
    
    Пример
    
    Организацией был заключен договор лизинга сроком на три года, что соответствует сроку амортизации объекта для целей бухгалтерского учета.
    
    При этом предмет договора лизинга отнесен Классификацией основных средств к пятой амортизационной группе. Руководством организации закреплено, что срок полезного использования объекта - 9 лет. В целях налогового учета амортизация данного объекта производится с применением коэффициента 3.
    
    Таким образом, фактически стоимость объекта будет отнесена на расходы, учитываемые при налогообложении, за три года, что соответствует сроку договора лизинга и сроку "бухгалтерской амортизации".

    Выводы
    
    - Применение коэффициента ускорения при амортизации основных средств, являющихся предметом лизинга, возможно только при использовании способа уменьшаемого остатка.
    
    - Использование линейного метода амортизации предполагает равномерное списание стоимости объекта в состав расходов. При использовании указанного способа нет необходимости в применении специального коэффициента.
    
    - Cроки полезного использования одного и того же объекта в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать.

С.Шарова,
ведущий консультант
ЗАО БДО Юникон
"Ваш партнер-консультант",
N 1, 2004 год

13 января 2004 года N Э3909