Возмещение расходов при использовании личного имущества работника

 Вопрос:

  
    Сотрудники организации используют личные легковые автомобили в служебных целях и получают компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях. Компенсация выплачивается через кассу организации. Автомобили, используемые в служебных целях, заправляются ГСМ через расчетный счет организации по кредитным картам, выдаваемым сотрудникам. Суммы, уплаченные за ГСМ по заправке личных автомобилей, включаются в расходы за счет чистой прибыли и в совокупный доход сотрудников. Какие налоги должна организация уплачивать в этом случае?

    Просьба дать письменный ответ с указанием бухгалтерских проводок и при необходимости привести другой возможный вариант учета.
    
         

 Ответ:

    
    Согласно ст.188 ТК РФ "Возмещение расходов при использовании личного имущества работника", при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
    
    Возмещение расходов (в т.ч. компенсации за использование автомобилей) не облагается НДФЛ (п.3. ст. 217 НК РФ), ЕСН (п.2 ст.238 НК РФ) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765) в пределах норм, утвержденных законодательством РФ. На настоящий момент действуют нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 92.
    
    Суммы расходов на оплату ГСМ относятся организацией за счет чистой прибыли, следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ). Эти расходы облагаются НДФЛ как доходы, полученные в натуральной форме (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ) по ставке 13%. В данном случае следует удержать НДФЛ из других выплат работнику в день фактической выплаты.
    
    Также эти выплаты облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Закон N 125-ФЗ от 24 июля 1998 года "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
    
    В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
    
    Д-т 20, 26+ К-т 70 - начислена компенсация сотруднику
    
    Д-т 70 К-т 50 - выплачена компенсация сотруднику из кассы
    
    Д-т 91 К-т 60 - полученные ГСМ на АЗС списаны за счет чистой прибыли
    
    Д-т 60 К-т 51 - оплачена задолженность по кредитным картам
   
    Д-т 70 К-т 68 - начислен НДФЛ со стоимости ГСМ
    
    Д-т 20, 26 К-т 69 - начислены страховые взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев.
         
 

Павленко Д.И.
  генеральный директор
    ООО "Фирма ФИН-АУДИТ"

23 января 2004 года N А2742