Уплата налога на доходы физических лиц по
операциям с ценными бумагами

 Вопрос:                                                           

    
    В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо при налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным статьей 220 Кодекса, или подтвердить ранее произведенные затраты по приобретению реализуемых ценных бумаг. Например, физическое лицо имеет три пакета акций и в течение года реализует их. Может ли это физическое лицо при получении доходов от операций купли-продажи этих ценных акций в разное время одного и того же налогового периода применить к каждому из пакетов разный налоговый вычет (например, по одному - имущественный, по двум другим - документальное подтверждение расходов) или только один из вычетов по всем трем пакетам акций?
    
         

 Ответ:          

  
    Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлен статьей 214.1 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
       
    Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
       
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
       
    - либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1.
        
    При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
         
    Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
          
    Никаких указаний на то, что налогоплательщик при продаже различных ценных бумаг может воспользоваться только одним из способов расчета налоговой базы (дохода) в статье 214.1 Кодекса не содержится.
          
    При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника по выбору налогоплательщика.
          
    В отношении ценных бумаг имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 Кодекса, может быть предоставлен в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - в случае, если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет; в сумме, не превышающей 125000 рублей, - в случае, если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.
         
    Таким образом, при расчете суммы налога, подлежащей уплате налога, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в отношении доходов от продажи ценных бумаг одной категории (одного пакета), а также на имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 Кодекса (по другому(им) пакетам). При этом обязанности по подтверждению сроков нахождения имущества в собственности налогоплательщика лежит на самом налогоплательщике.

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

30 января 2004 года N МВ1267