Социальный налоговый вычет: оплата за обучение произведена
от имени ребенка налогоплательщика

 Вопрос:

                  
    Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 110-ФЗ увеличен размер социального налогового вычета в связи с расходами налогоплательщика на образование. Однако если образование получает ребенок налогоплательщика, а в документах об оплате за обучение поименован сам ребенок (приходный ордер выписан на имя ребенка), то налоговые органы такую декларацию к исполнению не принимают. Правильно ли это?
         
    

 Ответ:                       

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 "Социальные налоговые вычеты" Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право получить социальный налоговый вычет (уменьшить облагаемый налогом на доходы физических лиц доход) в сумме, уплаченной им в налогом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей, а также в сумме, уплаченной им (налогоплательщиком-родителем) за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
          
    В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" размер социального налогового вычета с 25000 рублей увеличен до 38000 рублей. Это положение применяется по отношению к доходам, полученным после 1 января 2003 года.
        
    Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
          
    Расходы на обучение могут быть приняты лишь в случае, если обучение осуществляется в образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за свое обучение и обучение его ребенка (детей) и (или) подопечных детей.
          
    В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-родителя, налогоплательщика-опекуна или налогоплательщика-попечителя, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения его ребенка (детей) или подопечных детей, следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:        
 

    справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика или налогоплательщика-опекуна или налогоплательщика-попечителя ф. N 2-НДФЛ;     
         
    копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся, либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем, налогоплательщиком-опекуном или налогоплательщиком-попечителем учащегося дневной формы обучения;
         
    копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей) налогоплательщика;
         
    копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, справку об установлении опеки или попечительства.
          
    Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
          
    Как было указано выше, при предоставлении данного социального налогового вычета учитываются суммы, уплаченные за обучение своего ребенка налогоплательщиком-родителем, налогоплательщиком-опекуном или налогоплательщиком-попечителем. Это означает в буквальном смысле, что документы, свидетельствующие об оплате за обучение своего ребенка налогоплательщика (детей) или подопечных детей налогоплательщика, должны быть оформлены от имени родителя, опекуна или попечителя).
           
    В соответствии со статьями 26 и 29 Налогового кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
           
    Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
           
    Следовательно, если оплата за обучение произведена от имени ребенка налогоплательщика или его подопечного, то при наличии соответствующей нотариально удостоверенной доверенности от родителя-налогоплательщика, налогоплательщика-опекуна или налогоплательщика-попечителя такие платежные документы могут быть приняты налоговым органом для предоставления социального налогового вычета.
    

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

30 января 2004 года N МВ1274