Продав квартиру, налогоплательщик не лишается
права использовать имущественный налоговый вычет по суммам
затрат, связанным с приобретением другой квартиры

 Вопрос:                   

           
    Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации содержит две позиции, определяющие порядок налогообложения доходов от продажи личного имущества и право на вычет при покупке или строительстве жилого дома или квартиры. Если гражданин продал принадлежащую ему на праве собственности двухкомнатную квартиру и в этом же году купил себе трехкомнатную, имеет ли он право на имущественный налоговый вычет как покупатель новой квартиры. Существует ли какая-то зависимость между этими двумя позициями?
         
    

 Ответ:                                          

    Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по:
          
    1) суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности;
          
    2) суммам, израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и погашения процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на навое строительство или приобретение жилья.
          
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей. При продаже вышеуказанных объектов недвижимости, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком от продажи этого имущества.
       
    Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
       
    Налогообложение доходов от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, осуществляется налоговыми органами на основании, с одной стороны, декларации, подаваемой налогоплательщиком, с другой стороны, - сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ, подаваемой налоговым агентом по месту своего учета с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.
      
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик может уменьшить облагаемую налогом на доход физических лиц базу на сумму, израсходованную на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также на сумму, направленную на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на навое строительство или приобретение жилья.
        
    Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту.
         

    Следует иметь в виду, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, действует как самостоятельная норма и не оказывает влияния на имущественный налоговый вычет в случае покупки или нового строительства жилого дома или квартиры, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 этой же статьи.
        
    Таким образом, продав двухкомнатную квартиру, налогоплательщик не лишается права использовать имущественный налоговый вычет по суммам затрат, связанным с приобретением другой (трехкомнатной) квартиры.

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

30 января 2004 года N МВ1276