О правомерности представления уточненной
налоговой декларации по ЕСН за 2002 год

 Вопрос:

    Правомерно ли представление уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2002 год индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, если в течение 2002 года он исчислял единый социальный налог по стоимости патента?
   
     

 Ответ:                                                               

    В 2002 году согласно абзацу второму пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее – Федеральный закон N 198-ФЗ) для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, объектом налогообложения при исчислении единого социального налога являлась валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", с учетом положений пункта 3 статьи 237 Кодекса.
         
    Согласно положениям абзаца второго пункта 3 статьи 237 Кодекса налоговая база для данных налогоплательщиков определялась как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.
           
    Применение иного подхода при исчислении валовой выручки для определения объекта налогообложения и налоговой базы индивидуальных предпринимателей – субъектов малого предпринимательства неправомерно, поскольку указанные налогоплательщики осуществляли деятельность, регламентированную Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ.
           
    В соответствии со статьей 10 Федерального закона N 198-ФЗ названный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2002 года, за исключением абзаца 9 пункта 11 статьи 1, который вступает в силу с 1 января 2003 года.
          
    Определением Конституционного суда Российской Федерации от 10.11.2002 N 321-О установлено, что изменение налоговых обязанностей индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения, по уплате единого социального налога, касающееся объекта налогообложения и налоговой базы, само по себе не означает ухудшение их положения, а потому не может быть истолковано как увеличение налогового бремени.
        
    Следовательно, в 2002 году для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей правовых оснований для неуплаты единого социального налога с учетом внесенных изменений названным Законом не имеется.
         
    Вместе с тем согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2003 N 159-О положения Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, которыми были изменены объекты налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу в отношении налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подлежат применению, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования данного Федерального закона, то есть не ранее чем с 1 февраля 2002 года.
         

    В соответствии с положениями статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
         
    Статьей 240 Кодекса установлено, что налоговым периодом при исчислении единого социального налога признается календарный год.
          
    Учитывая Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2003 N 159-О о том, что положения Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, которыми изменены объекты налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу в отношении налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подлежат применению не ранее чем с 1 февраля 2002 года, такие налогоплательщики вправе исчислить сумму единого социального налога за налоговый период 2002 года исходя из объекта налогообложения и налоговой базы:
          
    с 1 по 31 января 2002 года - 1/12 от дохода, определяемого из стоимости патента на 2002 год;
          
    с 1 февраля 2002 года - валовой выручки, полученной за период с 1 февраля по 31 декабря 2002 года, и коэффициента 0,1.
    
    

Н.Н.Шелемех,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга

Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru

3 февраля 2004 года N МВ1284