Налогообложение дивидендов

 Вопрос:

     
    В каком порядке следует произвести удержание налога на прибыль с доходов, если среди акционеров имеются ПИФ и лица, работающие по упрощенной системе налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    Порядок расчета общей суммы налога на прибыль с доходов российских организаций в виде дивидендов, определяемой налоговым агентом - российской организацией, установлен п.2 ст.275 НК РФ. При этом абзацем 4 п.2 ст.275 определен порядок исчисления общей суммы налога на прибыль со всех выплачиваемых дивидендов.
    
    Обязанность по сдаче налоговой декларации по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором налоговым агентом производились выплаты налогоплательщикам, возложена на налоговых агентов абзацем 2 п.1 ст.289 НК РФ. Форма декларации (раздел А листа 03) и инструкция по заполнению указанной формы утверждены соответственно приказами МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 и от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.
    
    Заметим, что обязанности по исчислению налога на прибыль возникают только у плательщиков налога на прибыль (ст.246 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.346_11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Абзацем 2 п.1 ст.10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" установлено, что паевой инвестиционный фонд (ПИФ) не является юридическим лицом. Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и ПИФ не являются плательщиками налога на прибыль, а потому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов с них не удерживается.
    
    Учитывая изложенное, при заполнении строк 070 и 060 раздела А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль следует учитывать, что по указанным строкам отражается налоговая база с плательщиков налога на прибыль. В частности, по строке 070 раздела А листа 03 налоговой декларации отражается сумма налоговых баз с плательщиков налога на прибыль.
    
    Пример. К распределению по решению общего собрания акционеров подлежит сумма 1000 руб. Сумма дивидендов, полученных до даты указанного решения, составляет 400 руб. Ниже показан расчет налога, причитающегося к уплате в бюджет в рассматриваемом случае.
    
    

Г.Писцов,
МНС России
        "Финансовая газета"
N 5(632), январь, 2004 год

30 января 2004 года N Э3956