Вопрос:

    
    Согласно ст.236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты работникам заработной платы работодатель обязан уплатить денежную компенсацию. Принимаются ли расходы организации-работодателя на выплату работникам такой компенсации в целях налогообложения прибыли? Облагается ли данная компенсация ЕСН и налогом на доходы физических лиц?
    
    Включается ли указанная денежная компенсация в начисление больничных листов и в расчет среднего заработка для оплаты отпусков?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 октября 2003 года N 04-04-04/115


[По вопросу налогообложения денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при нарушении установленного срока выплаты заработной платы]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
    
    Статьей 255 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда помимо других выплат включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.
    
    Денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечают изложенному выше требованию и не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанная компенсация не подлежит обложению единым социальным налогом на основании упомянутого п.3 ст.236 Кодекса.
    
    В соответствии с п.1 ст.217 Кодекса денежная компенсация, выплачиваемая работодателем своему работнику в соответствии со ст.236 Трудового кодекса РФ, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц как компенсация, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством.
    
    Одновременно сообщаем, что вопрос правильности включения данных выплат в расчет среднего заработка для оплаты отпусков и в начисление больничных листов относится к компетенции Министерства труда и социального развития РФ.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    

    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 1 (97), 2004 год