Обучение работника: как платить налоги

 Вопрос:

    
    Директор направляется на обучение в МГУ по программе "Мастер делового администрирования" за счет средств организации. Будут ли эти расходы уменьшать базу по налогу на прибыль и включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ?
    

    (ООО "ДВТ-Сервис", г.Можайск)

 Ответ:

Налог на прибыль

    Расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации) могут быть учтены в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией по пп.23 п.1 ст.264 НК РФ, при выполнении следующих условий:

    1) обучающийся работник должен состоять в штате налогоплательщика;
    
    2) образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию (лицензию) или соответствующий статус (если это иностранное образовательное учреждение);
    
    3) обучение должно производиться на основе договора с налогоплательщиком;
    
    4) программа обучения должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию работника в организации в рамках деятельности налогоплательщика.
    
    Следует помнить, что для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, связанные с оплатой обучения при получении работником высшего или среднего специального образования (п.3 ст.264 НК РФ).
    
    Соответствие обучения условиям N 1-3 установить легко, а вот чтобы определиться с условием N 4, необходимо проанализировать содержание программы и характер деятельности налогоплательщика.
    
    Программа "Мастер делового администрирования (МВА) " (далее - программа МВА) является программой дополнительного профессионального образования. Ее цель - сбалансированное изучение всех сторон управления предприятием в комплексе.
    
    При этом допускается функциональная и иная специализация в рамках программы МВА ("МВА-маркетинг", "МВА-международный бизнес" и т.п.) при условии выполнения требований по подготовке руководителей общего профиля (см. Государственные требования к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительной квалификации "мастер делового администрирования - Master of Business Administration (МВА)", утвержденные приказом Минобразования РФ от 25.08.2003  N 3381).
    
    Нам представляется, что поскольку программы МВА в принципе предназначены для повышения квалификации руководителей предприятий, обучение директора по такой программе отвечает требованиям условия N 4.
    
    Тем не менее налогоплательщику нужно самостоятельно с учетом специфики его деятельности оценить, может ли эта программа способствовать повышению квалификации и увеличению эффективности работы директора именно на данном предприятии.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и ЕСН

    Оплата обучения работника для целей НДФЛ рассматривается в качестве налогооблагаемого дохода в том случае, когда обучение производится в интересах работника (ст.211 НК РФ). По такому же принципу оплата обучения является объектом обложения и включается в налоговую базу по ЕСН (п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ).
    
    Под интересом работника обычно понимается исключительно личный интерес. Поэтому в случаях, когда в обучении заинтересовано предприятие, объекта обложения названными налогами не возникает.
    
    Заинтересованность работодателя в обучении работника необходимо подтвердить документально. То есть работодатель должен заключить договор с образовательным учреждением, издать письменное распоряжение о направлении работника на обучение в связи с производственной необходимостью.
    
    Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель вправе проводить повышение квалификации работников для нужд предприятия в образовательных учреждениях на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовыми договорами. Следовательно, необходимо соблюсти такие условия и порядок.
    
    Отметим, что налоговые органы считают возможным не облагать стоимость обучения работников ЕСН и НДФЛ при условии, что обучение является повышением квалификации и производится для нужд предприятия в соответствии со ст.196 ТК РФ (см. письма МНС РФ от 28.05.2002 N 04-1-06/561-У452, УМНС РФ по г.Москве от 16.06.2003 N 28-11/31116 (данное письмо посвящено непосредственно обучению по программе МВА).
    
    Налоговые органы полагают, что стоимость обучения следует освобождать от налогообложения на основании соответственно п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ как установленную законодательством компенсационную выплату работнику, связанную с повышением квалификации.

                                               

           М.Васильева
     "Ваш партнер-консультант",
N 3, 2004 год

27 января 2004 года N Э3993