Использование увеличенного имущественного
налогового вычета или корректировка размера его остатка,
переносимого на последующие налоговые периоды

 Вопрос:                      

    Физическое лицо приобрело квартиру на территории Российской Федерации в 2002 году стоимостью 1500000 рублей. В связи с этим при подаче налоговой декларации за 2002 год было предъявлено заявление о праве на имущественный налоговый вычет с суммы полученного за 2002 год дохода 300000 рублей. При установленном в то время имущественном налоговом вычете в размере 600000 рублей налогоплательщик недоиспользовал этот вычет в полном размере. Однако 7 июля 2003 года N 110-ФЗ имущественный вычет был увеличен до 1000000 рублей. Имеет ли право налогоплательщик в последующие налоговые периоды применять вновь установленный имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей или он имеет право на вычет в размере 600000 рублей?
         
    

 Ответ:                                                       

    
    Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
    
    Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 600000 рублей до 1000000 рублей при строительстве либо приобретении жилья.
    
    При этом статьей 2 Закона установлено, что "действие настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года", то есть в налоговом периоде, начавшемся с 1 января 2003 года.
    
    Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.
    
    Следовательно, если факт оплаты стоимости строительства либо приобретения жилья имел место в 2002 году или в предыдущих налоговых периодах, закончившихся до 1 января 2003 года, указанные налоговые правоотношения возникли до 1 января 2003 года. Соответственно, действие Закона на такие правоотношения, возникшие до 1 января 2003 года, не распространяется, и основания для использования увеличенного имущественного налогового вычета или для корректировки размера его остатка, переносимого на последующие налоговые периоды, отсутствуют.
    
    Таким образом, все налогоплательщики, осуществляющие расходы на строительство или приобретение жилья в одном и том же налоговом периоде, смогут пользоваться равным имущественным налоговым вычетом вне зависимости от налогового периода (периодов), в котором (в которых) этот налоговый вычет фактически используется.
    
    В случае, если оплата стоимости строительства либо приобретения жилья произведена начиная с 1 января 2003 года, налогоплательщик имеет основания пользоваться имущественным  налоговым вычетом в размере, установленном Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 110-ФЗ.
    

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

13 февраля 2004 года N МВ1357