Передача имущества при ликвидации фирмы

 Вопрос:              

                 
    Наша фирма готовится к ликвидации. На балансе есть имущество (компьютер, мебель и т.п.). Как правильно списать его стоимость, какие налоги нужно заплатить, если имущество передается учредителям безвозмездно?
    
    

 Ответ:                    

    
    При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации:
    
    Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации.
    
    Таким образом, на дебете счета 01 "Основные средства" будет сформирована остаточная стоимость основных средств.
    
    Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается записями:
    
    Дебет 80 Кредит 75 - уменьшен уставный капитал;
    
    Дебет 75 Кредит 01 - основные средства списаны по остаточной стоимости.
    
    При расчете налогов в случае ликвидации фирмы и передачи ее имущества учредителям есть некоторые особенности. Так, НДС не облагается стоимость имущества, которое передается учредителям, в том случае, если его стоимость не превышает стоимость их вкладов в уставный капитал фирмы. Дело в том, что эта операция не признается реализацией в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса. А вот если стоимость передаваемого учредителю имущества превысит стоимость его вклада, то полученная разница НДС облагается.

    Эта же разница облагается и налогом на доходы граждан. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса, НДФЛ облагаются доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций. В то же время передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при распределении имущества ликвидируемой организации реализацией не признается (пп.5 п.3 ст.39 НК). Поэтому налогом на доходы облагается положительная разница между стоимостью имущества, которое передается учредителю при ликвидации фирмы, и суммой его вклада в уставный капитал.  
    

Т.А.Киселева,
эксперт
аналитической группы "РАДА"
www.radagroup.ru

24 февраля 2004 года N А2804