Обязанности включать в журнал регистрации поступающих
счетов-фактур счета-фактуры, относящиеся к розничной торговле,
у организаций, не являющихся плательщиком НДС, не возникает

 Вопрос:

    
    Организация ведет два вида деятельности. Ведет раздельный учет доходов и расходов.
    
    Как правильно вести книгу покупок по счетам-фактурам, которые поступили в данном налоговом периоде и подлежат делению на два вида деятельности: оптовая и розничная торговля, находящаяся на ЕНВД. Счета-фактуры по розничной торговле значительно более оптовых.
    
    Возможно ли на счет 19 относить счета-фактуры, касающиеся только той части счетов-фактур, которые относятся к вычету?
    
    Должен ли совпадать кредит счета 19 с налоговым вычетом?
    
    Можно ли не включать в журнал регистрации поступающих счетов-фактур счета-фактуры, относящиеся к розничной торговле?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.3 ст.169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ обязанность составления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на плательщиков НДС.
    
    Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.4 ст.346.26 НК РФ).
    
    По нашему мнению, организация обязана вести книги покупок (продаж), журналы регистрации полученных (выставленных) счетов-фактур только по счетам-фактурам, относящимся к оптовой торговле.
    
    По общему правилу, указанному в п.4 ст.170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг):
    
    - принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ, если приобретенный ресурс (в том числе основное средство, нематериальный актив) используется для осуществления операций, облагаемых НДС;
    
    - учитывается в стоимости таких ресурсов в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании последних в деятельности, не облагаемой НДС.
    
    Это правило работает в том случае, когда приобретаемые ценности с уверенностью можно отнести к определенному (облагаемому или необлагаемому НДС) виду деятельности.
    
    Основная проблема заключается в том, что порядок учета "входного" НДС должен быть определен в момент приобретения товаров (работ, услуг), а организация на этот момент может не знать, для осуществления каких операций приобретенный ресурс будет использован в дальнейшем.
    
    Предположим, организация приобрела товар, оприходовала его на склад и в этом же месяце его оплатила. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура. На дату приобретения неизвестно, оптом или в розницу этот товар будет продан.
    
    Однозначного ответа на вопрос, как поступить с суммами "входного" НДС в таком случае, гл.21 НК РФ не дает.
    

    Существуют три варианта учета "входного НДС" и, соответственно, три варианта отражения полученных от поставщиков счетов-фактур, а следовательно, и ответы на поставленные вопросы.
    
    Вариант 1.
    
    В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию оптом.
    
    НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном ст.172 НК РФ, с отражением в книге покупок в соответствии с Правилами, предусмотренными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
    
    Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин. В таком случае сумма налога в этой части подлежит восстановлению (п.3 ст.170 НК РФ).
    
    Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, установленными Постановлением N 914, подобные ситуации не предусмотрены. Однако поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то, по нашему мнению, следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу (полностью или частично).
    
    Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению, отражается в налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом МНС РФ N БГ-3-03/644 от 20.11.2003 по строке 370.
    
    Вариант 2.
    
    В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию в розницу.
    
    НДС в таком случае необходимо включить в стоимость товаров (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ). От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена как неплательщик НДС.
    
    В том случае, если впоследствии товар частично или полностью возвращен из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, предназначенного к оптовой реализации.
    
    Вариант 3.
    
    Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.
    
    В таком случае неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы "входного" НДС могут быть поделены между оптом и розницей.
    
    Например, можно делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (см. варианты 1 и 2), с последующей корректировкой по мере фактических продаж.
    
    Вывод: возможные варианты отражения поступающих счетов-фактур в журнале регистрации и книге покупок рассмотрены выше.
    
    Обязанности включать в журнал регистрации поступающих счетов-фактур счета-фактуры, относящиеся к розничной торговле, у организаций, не являющихся плательщиком НДС, не возникает.

    Если имеется возможность, то на счете 19 не только возможно, но и необходимо относить НДС, подлежащий вычету (по оптовой торговле). Только в этом случае кредит счета 19 будет совпадать с налоговым вычетом. В остальных случаях это вовсе не обязательно. Сумма НДС, предъявляемая к вычету, в общем случае должна совпадать с дебитом счета 68.2, поскольку 19 счет может корреспондировать по кредиту не только со счетом 68.2.     

Павленко Д.И.,
  генеральный директор
    ООО "Фирма ФИН-АУДИТ"

25 февраля 2004 года N А2820