Передача основных средств в уставный капитал

 Вопрос:

    
    Учредитель купил автотранспортное средство для перевозки грузов и оформил сделку на свое имя. Теперь хочет оформить а/м на баланс предприятия (ООО).
    
    Если внести а/м в виде взноса в уставный фонд, можно ли указать стоимость не рыночную, а которая будет указана в протоколе собрания учредителей (ниже рыночной)? В письме Министерства финансов Российской Федерации от 4 декабря 2002 года N 04-02-06/2/100 я прочитала, что "Если получающая сторона не может обеспечить документальное подтверждение стоимости передаваемого имущества, стоимость этого имущества следует признать равной нулю". Можно ли внести а/м по нулевой стоимости? Нужно ли делать бухгалтерские проводки или достаточно сделать протоколы собрания учредителей и акт приема-передачи ОС? Надо ли вносить изменения в учредительные документы, если можно внести а/м по нулевой стоимости?
    
    Каким способом можно еще передать на баланс а/м, если учредителю не нужно возвращать стоимость а/м с минимальным налогообложением?
    
   

 Ответ:

    
    Передача автомобиля в качестве взноса в уставный капитал
    
    Общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества о внесении дополнительного вклада (п.2 ст.19 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" N 14-ФЗ от 08.02.98).
    
    В заявлении участника общества и в заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества хотел бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов.
    
    Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
    
    Если номинальная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
    
    Таким образом, при внесении учредителем имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал должен измениться размер доли учредителя и ее номинальная стоимость, иначе сама процедура внесения имущества в уставный капитал не имеет смысла. То есть стоимость вносимого в уставный капитал имущества не может быть равна нулю и необходимо определиться, по какой стоимости это имущество будет принято к бухгалтерскому учету и какова стоимость имущества для целей налогового учета. Соответственно, изменения в учредительные документы должны быть внесены.

    1. Бухгалтерский учет.
    

    В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.9 ПБУ 6/01).
    
    Денежная оценка вклада, как отмечалось выше, должна быть в любом случае. При этом рыночная стоимость данного имущества, определенная в случае необходимости (п.2 ст.15 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") независимым оценщиком, является верхней границей при установлении денежной оценки вклада учредителями.
    
    Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включаются и затраты предприятия на их доставку и установку.
   
    2. Налоговый учет.
    
    Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (раздел 5.3 "Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
    
    В письме Министерства финансов Российской Федерации от 4 декабря 2002 года N 04-02-06/2/100 изложена позиция, что если получающая сторона не может обеспечить документальное подтверждение стоимости передаваемого имущества, стоимость этого имущества следует признать равной нулю - для целей начисления амортизации при налогообложении прибыли. Данная позиция основана на том, что к расходам при исчислении налога на прибыль относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. То есть если нет документального подтверждения стоимости передаваемого имущества, то суммы начисленной по нему амортизации не могут быть включены в состав расходов, поэтому стоимость такого имущества и следует признать равной нулю.

    Безвозмездная передача автомобиля
    
    1. Бухгалтерский учет.
    
    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01).
    
    2. Налоговый учет.
    
    Имущество, полученное организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, является доходом, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.11 ст.251 главы 25 НК РФ).
    
    При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
    
    В противном случае (если доля учредителя, который передает имущество безвозмездно, менее 50%) доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению (п.8 ст.250 главы 25 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
    
    При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (пункт 8 статьи 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (раздел 5.3 "Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

    Таким образом, если при безвозмездной передаче имущества не был сформирован внереализационный доход, подлежащий налогообложению, то стоимость полученного имущества для целей начисления амортизации при налогообложении прибыли будет равна нулю.
      

Павленко Д.И.,
  генеральный директор
    ООО "Фирма ФИН-АУДИТ"

25 февраля 2004 года N А2821