Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества,
приобретенного до 1 января 2002 года и используемого для осуществления
предпринимательской деятельности, производится в порядке,
действовавшем на момент их приобретения

 Вопрос:

    
    Частный предприниматель является собственником магазина и производственного здания, купленных в 1999 году. В 2002 году была произведена независимая оценка, определяющая их рыночную стоимость. Амортизация за прошедшие годы не начислялась. В 2003 году были внесены большие капитальные вложения в вышеперечисленную недвижимость.
    
    По какой стоимости магазин и производственное здание поставить на учет и можно ли учесть амортизацию, не начисляемую за предыдущие годы?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.24 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок учета), утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
    
    Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.
    
    В соответствии с п.25 Порядка учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
    
    К работам по достройке, дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
    
    К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
    
    К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
    
    Изменение в учете первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том числе путем индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам, не производится.
    
    Таким образом, рыночная стоимость магазина и производственного здания, определенная независимым оценщиком в 2002 году, когда данные объекты уже должны были быть приняты к учету в составе основных средств по покупной стоимости 1999 года, никак не будет учитываться при постановке на учет объектов в настоящее время.
    
    Если "большие капитальные вложения" в указанные объекты можно классифицировать как затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, то они увеличат первоначальную стоимость объектов. Если же просто был осуществлен дорогостоящий ремонт зданий (в том числе капитальный), то в соответствии с пп.18 п.47 Порядка учета указанные затраты могут быть отнесены к прочим расходам индивидуального предпринимателя, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

    В состав расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2003 год индивидуальный предприниматель имеет право включить в состав расходов только амортизацию, начисленную по объектам основных средств в течение данного налогового периода. Причем начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, приобретенного до 1 января 2002 года и используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится в порядке, действовавшем на момент их приобретения.
                  
 

Павленко Д.И.,
  генеральный директор
    ООО "Фирма ФИН-АУДИТ"

25 февраля 2004 года N А2824