Порядок отражения возврата бракованной продукции

 Вопрос:

    
    Фирма занимается изготовлением этикеток. В июле 2003 года нашей фирмой была сделана отгрузка готовой продукции заказчику на сумму 378000 рублей, с учетом НДС 20% - 1300 руб.
    
    Право на поставленную продукцию у заказчика возникает при получении от нас продукции. Согласно договору мы должны принять бракованные партии и убрать задолженность с заказчика на сумму забракованной партии согласно полученным от заказчика накладной и счету-фактуре. У нас в июле 2003 года, была сделана реализация и начислен НДС, сумма которого была перечислена в бюджет. В декабре 2003 года заказчик вернул всю партию нашей продукции с актом забраковки, накладной и счетом-фактурой. Наша фирма согласна, что это брак. Какие сторнировочные записи мы должны сделать в декабре?
    
  

 Ответ:

    
    Операции, связанные с возвратом бракованной продукции, следует отражать в бухгалтерском учете методом "красное сторно".
    
    Если в договоре поставки указан срок, в течение которого организация-покупатель имеет право на возврат бракованной продукции, поставщик на основании двустороннего акта об обнаружении брака действительно может сторнировать отраженную ранее операцию реализации. В вашем случае покупатель в одностороннем порядке отказался от исполнения договора из-за несоответствия качества, предусмотренного договором, и у поставщика нет основания для отражения в учете выручки. При этом согласно п.5 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на сумму налога, предъявленную продавцом покупателю и уплаченную продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них. Суммы НДС, начисленные поставщиком в момент реализации, при возврате ранее отгруженного товара по причине брака будут являться налоговым вычетом.
    
    Следует иметь в виду, что согласно п.4 ст.172 НК РФ указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (работ, услуг) или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
    
    Бухгалтерские проводки по отражению возврата бракованной продукции:
    
    Д-т 62 К-т 90.1 красным сторно - на стоимость бракованной продукции;
    
    Д-т 68 К-т 90.3 - на сумму НДС;
    
    Д-т 90.2 К-т 26 (43) красным сторно - на сумму себестоимости возвращенной продукции;
    
    Д-т 90.9 К-т 99 красным сторно за ранее отраженный финансовый результат от реализации (без учета других хозяйственных операций);

    Д-т 28 К-т 26 (43) - себестоимость возвращенной продукции учтена как брак.
 
    

А.Д.Полякова,
главный специалист по налогообложению
ООО "Финансы и право-НН"

25 февраля 2004 года N А2827