О применении предприятием пункта 3 статьи 236 Налогового
кодекса Российской Федерации

 Вопрос:

    Вправе ли предприятие применять пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам отчетного (налогового) периода финансовый результат работы предприятия сложился в виде убытка?
    
    

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") с 2002 года объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

           Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.     

    Пунктом 4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, разъяснено, что выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы, предусмотрено главой 25 Налогового кодекса.

    При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

    Таким образом, независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации к выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные статьей 270 Налогового кодекса.

Департамент единого социального налога

Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru

10 февраля 2004 года N МВ1362