Налоговый вычет суммы НДС, указанной в кассовом чеке

 Вопрос:

    За наличный расчет приобретены материалы. Получили товарную накладную и кассовый чек, в котором выделен НДС. Счета-фактуры нет, поэтому НДС не сможем принять к вычету и на основании Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли учесть не сможем.

    Вопрос:
    
    - Какие проводки нужно сделать по выделенному НДС в чеке или сразу списать за счет прибыли?

    - Следует ли сумму отражать в книге покупок?

г.Калуга

 Ответ:

         
    Итак, вашей фирме не дали счет-фактуру, и вычет по НДС, с вашей точки зрения, невозможен.
    
    Когда НДС нигде не фигурирует - ни в накладной, ни в акте, ни в кассовом чеке, сумму налога можно списать в расход или включить в себестоимость ценностей. Отметим, что такую позицию, например, в отношении железнодорожных билетов, высказал Минфин (письмо Минфина России от 4 декабря 2003 N 04-03-11/100), указав, что, коль скоро, для целей вычета самостоятельно рассчитывать сумму НДС налогоплательщик не вправе, в случаях, когда в железнодорожных билетах, приобретенных за наличный расчет, сумма НДС не указывается, такие билеты следует учитывать в расходах на командировки по стоимости их приобретения. Поскольку в указанных случаях НДС возмещению (вычету) не подлежит, то на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, следует включать полную стоимость приобретенных железнодорожных билетов.
    
    Но если НДС в документах все же указан, например, в кассовом чеке, как в вашем случае, налоговики не разрешают уменьшить на его сумму налогооблагаемую прибыль, сославшись на пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса, где указано всего 4 случая, когда сумма входного НДС включается в состав расходов в налоговом учете. Но вашего случая там нет.
        
    Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Однако, согласно пункту 7 этой же статьи 168 НК, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
    
    Отметим, что в соответствии с указанным выше пунктом 7 ст.168 НК РФ, кассовый чек заменяет счет-фактуру только при расчетах с населением. Значит, если покупателем является организация или предприниматель, то, наряду с кассовым чеком, продавец в общеустановленном порядке должен выписать ему счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (работ, услуг).
    

    Налоговое ведомство свою позицию по данному вопросу сформулировало в письме от 10.10.2003 N 03-1-08/296311-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ".
    
    По мнению МНС России, показания лент ККМ регистрируются в книге продаж в тех случаях, когда Налоговый кодекс РФ разрешает продавцам не выставлять счета-фактуры на стоимость реализованных товаров (работ, услуг).
    
    Но у организаций, приобретающих товары (работы, услуги) за наличный расчет по чекам, возникают проблемы с получением вычетов по НДС даже при наличии счета-фактуры.
    
    Так, представители налоговых органов считают, что для правомерного вычета необходимо выделение суммы НДС отдельной строкой и в счете-фактуре, и в самом кассовом чеке. При этом нужно еще, чтобы в строке 5 счета-фактуры были указаны порядковый номер кассового чека и дата покупки. Эти требования изложены в упомянутом выше письме МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/296311-АЛ268. Однако эти требования противоречат пункту 5 статьи 169 НК РФ, где указано, что реквизиты платежно-расчетного документа должны указываться в счете-фактуре только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, отсутствие в счете-фактуре реквизитов кассового чека не может служить основанием для отказа в применения налогового вычета.
    
    Однако у вас нет счета-фактуры, есть только чек с выделенной суммой НДС.
    
    Самый простой путь - не спорить с налоговиками: выделенный из чека НДС учесть на счете 19, списав затем за счет "чистой" прибыли и не включая сумму НДС в книгу покупок.
    
    Но мы считаем, что можно попытаться получить налоговый вычет суммы НДС, указанной в кассовом чеке.
    
    Заметим, что по данному вопросу арбитражная практика все же сложилась в пользу налогоплательщиков, поскольку статья 172 Налогового кодекса позволяет принимать НДС к вычету не только на основании счетов-фактур, но и на основании "иных документов" (см. постановление ФАС Центрального округа от 17 июня 2003 года по делу N А48-306/03-19).
        
    В другом деле суд указал: "Поскольку из материалов дела видно, что ответчиком возмещался НДС за покупку бензина, приобретенного для осуществления своей предпринимательской деятельности через розничную сеть автозаправочных станций, и это подтверждается кассовыми чеками, он обоснованно поставил к возмещению сумму НДС, включенную в стоимость ГСМ" (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 июля 2003 года N Ф09-1990/03АК).
       

    В другом постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа (от 8 июля 2003 года N Ф09-1961/03АК) указано, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется, поскольку суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС, так как направленность понесенных затрат была производственной, а при приобретении на автозаправочной станции за наличный расчет ГСМ истцу были выданы продавцом кассовые чеки, НДС по которым обоснованно отнесен на налоговые вычеты.
         
    Заметим, что при этом в кассовых чеках НДС не был выделен вообще.

    Из постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 июня 2003 года N А39-4637/02-25/10 следует, что Межрайонная инспекция МНС по Республике Мордовия провела выездную налоговую проверку и в ходе проверки установила, что налогоплательщик, в нарушение статьи 172 Налогового кодекса РФ, поставил к вычету суммы налога на добавленную стоимость без счетов-фактур.
    
    Суд указал, что согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные в пунктах 3 и 4 статьи 168 Кодекса по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
    
    ООО при реализации в розничной торговле предпринимателю товаров выписывало товарные накладные, в которых налог на добавленную стоимость выделен отдельной графой. Факт уплаты предпринимателем налога на добавленную стоимость продавцу (ООО) подтверждается материалами дела. Налоговый орган, в силу требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратного не доказал.
    
    Как видно из приведенных нами судебных дел, шанс отстоять вычет по НДС при наличии чека с указанием в нем суммы НДС весьма высок. При этом соответственно НДС должен быть отражен в книге покупок.
 
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

9 марта 2004 года N А2865