О порядке учета в составе расходов сумм ЕСН и фиксированного платежа

 Вопрос:               

    О порядке учета в составе расходов сумм ЕСН и фиксированного платежа.
    

 Ответ:      

    1. Подпунктом 1 статьи 221 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

    В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса к расходам у индивидуальных предпринимателей относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период.

    Основанием для включения того или иного вида расходов в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, является документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов.

    В составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, следует принимать к учету только фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, включая суммы единого социального налога (далее – ЕСН) и суммы взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, включая и суммы ЕСН, уплаченные налогоплательщиками в виде авансовых платежей по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, когда такая уплата произведена до подачи индивидуальными предпринимателями в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.

    При этом следует иметь в виду, что фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН должны соответствовать суммам ЕСН, исчисленным по фактически полученным в отчетном налоговом периоде доходам.

    Данный порядок был доведен Департаментом налогообложения доходов и имущества физических лиц в пункте 17 Перечня вопросов и ответов о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, полученного в пакете документов представителями вашей инспекции, которые присутствовали на Всероссийском совещании работников налоговых органов, проводимом МНС России 28-29 марта 2002 года.

    Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса, в том числе индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

    Обращаем внимание на то, что согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса.

    Согласно норме пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

    Подпунктом 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиками.

    При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

    Таким образом, в составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, полученных за налоговый период индивидуальным предпринимателем, учитываются фактически уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные налогоплательщиком по итогам налогового периода в пределах сумм, исчисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.

    2. Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

    Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 рублей в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии – 100 рублей, на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 50 рублей.

    Фиксированные платежи не входят в состав единого социального налога и не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде.

    Следовательно, в приведенном в вашем письме случае уплаченная индивидуальным предпринимателем в 2003 году сумма взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за 2002 год подлежит учету в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц отчетного налогового периода, т.е. 2003 года, при подаче налоговой декларации по налогу на доходы по итогам данного налогового периода.

    Именно такой порядок соответствует кассовому методу учета доходов и расходов.

Департамент налогообложения доходов и
имущества физических лиц

Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru

9 февраля 2004 года N МВ1388