Правомерность применения льготы на покрытие убытка прошлых
лет к налогооблагаемой прибыли независимо от размера
нераспределенной прибыли по данным бухгалтерского учета

 Вопрос:                  

     
    Организация просит разъяснить правомерность применения льготы на покрытие убытка прошлых лет к налогооблагаемой прибыли независимо от размера нераспределенной прибыли по данным бухгалтерского учета.

         

 Ответ:                                                                   

    До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. до 1 января 2002 года порядок определения освобождаемой от уплаты налога на прибыль части прибыли, направленной на покрытие убытков от реализации продукции организацией определялся в соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон).
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского учета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
    
    При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, определенный пунктом 14 статьи 2 Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
    
    Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 24.06.2003 N 1268/03 основным условием для уменьшения налогооблагаемой прибыли является наличие прибыли, остающейся в распоряжении организации.
    
    При этом прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового (отчетного) периода.
    
    Кроме того, обязательным для организации условием применения данной льготы остается выполнение условия ограничения льготируемых сумм с целью поступления в бюджет не менее 50 процентов фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот.
    

    Таким образом, при применении организацией льготы, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона, учитывается нераспределенная прибыль организации, полученная по итогам налогового (отчетного) периода. Нераспределенная прибыль прошлых лет при предоставлении данной льготы не учитывается.
    

Е.В.Серегина,
главный специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

18 марта 2004 года N МВ1436