Льгота по налогу на прибыль: перенос убытка на будущее

 Вопрос:                                                                               

 
    Наше предприятие осуществляет производство строительных материалов. За 2000 год предприятием был получен убыток. В 2001 году предприятие не воспользовалось льготой, предусмотренной пунктом 5 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку по итогам за указанный год был получен убыток. Имеет ли право предприятие в 2002 году применить статью 283 Налогового кодекса Российской Федерации и учесть в целях налогообложения убыток, полученный за 2000-2001 годы?
                    
           

 Ответ:     

    При рассмотрении поставленного вопроса необходимо руководствоваться следующими положениями налогового законодательства Российской Федерации.
    
    Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (пункт 3) установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса.
    
    Согласно пункту 4 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса.
    
    В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с указанной главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283, статьей 275.1, статьями 280 и 304 Налогового кодекса.
    
    Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
    
    Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса.
    
    Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
    

    Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
    
    Следует отметить, что ваше предприятие в 2002 году в целях налогообложения в соответствии со статьей 283 Налогового кодекса может учесть убыток за 2000-2001 годы, определенный в указанном выше порядке, покрытие которого согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 в результате предоставления льготы по налогу на прибыль должно было производиться в 2002-2005 годах.
    

С.Г.Сергеенко,
заместитель начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

18 марта 2004 года N МВ1444