Уплата налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды
от экономии на процентах по полученным заемным средствам

 Вопрос:

    Кредитный потребительский кооператив выдает займы своим членам. Возникает ли в данном случае обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды от экономии на процентах по полученным заемным средствам?
    
  

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в том числе, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
    
    Таким образом, Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (при наличии прочих условий), как в случае заключения договора займа (параграф 1 главы 42 Гражданского кодекса РФ), так и кредитного договора (параграф 2 главы 42 Гражданского кодекса РФ). При этом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возникает только в том случае, если займодавцем (кредитором) является организация или индивидуальный предприниматель*. Заем, выданный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не порождает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц ни при каких обстоятельствах.
_______________
    * Определения организации и индивидуального предпринимателя для целей Налогового кодекса РФ закреплены статьей 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ней:
    
    "организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

    индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями."

    

    Порядок определения доходов налогоплательщика в виде материальной выгоды установлен статьей 212 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой доходами в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база в данном случае определяется как: превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
    
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком при каждой выплате процентов по договору займа, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).
    
    Доходы налогоплательщика в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ, подлежат в силу пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ налогообложению по ставке 35%.
    
    Как следует из вышеприведенных норм, каких-либо исключений в порядке налогообложения доходов физических лиц в виде экономии на процентах по полученным заемным средствам в том случае, когда займодавцем выступает кредитный потребительский кооператив граждан, действующим законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено, в том числе и в тех случаях, когда заемщиками - физическими лицами выступают сами члены кредитного потребительского кооператива граждан.

    

Смирнов А.Е.,
главный юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

24 марта 2004 года N Ю5230