Налогообложение выигрышей

 Вопрос:

    Должен ли я платить налог с выигрыша в казино, в лотерею или на конкурсе?
    
  

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции РФ конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
    
    Важнейшими элементами любого налога являются налоговый период, налоговая ставка и налоговая база. Для налога на доходы физических лиц налоговый период установлен один год.
    
    Рассмотрим другие элементы налогообложения для доходов физических лиц, связанных с выигрышами.

Налоговая база и налоговая ставка

    В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика полученные им в денежной форме или материальной форме.
    
    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
    
    Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
    
    Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.
    
    В соответствии с Налоговым кодексом налоговая ставка на доходы, полученные в результате выигрышей, может составлять 13 или 35 процентов в зависимости от того, в результате участия в каком мероприятии получен выигрыш.
    
    Если физическое лицо получает выигрыш от участия:
    
    1) в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводились в целях рекламы товаров, работ, услуг, тогда сумма выигрыша в лотерею (кроме выигрышей, не превышающих 2000 руб.) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35%;
    
    2) в конкурсах и соревнованиях, которые проводились в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, тогда сумма выигрыша в лотерею (кроме выигрышей, не превышающих 2000 руб.) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%;
    
    3) в азартных играх, основанных на риске, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, тогда сумма выигрыша в лотерею облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
    
    Организация, которая проводит лотереи, тотализаторы и другие основанные на риске игры и выплачивает физическому лицу - участнику лотереи выигрыш, не обязана исчислять и удерживать налог с таких доходов физических лиц.
    
    Однако за налоговыми агентами сохраняется обязанность вести учет доходов, которые получают от них физические лица в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    

    Если налоговый агент выплачивает выигрыш в результате проведения конкурсов, игр и других мероприятий, которые проводились в целях рекламы товаров, работ, услуг, тогда налоговый агент обязан исчислить и удержать сумму налога и подать декларацию на физических лиц, получивших выигрыш.
    
    Указанные выше требования Налогового кодекса практически невозможно выполнить в реальной жизни. Если организация имеет зал игровых автоматов или проводит конкурс среди своих покупателей в целях рекламы товаров, то налоговый агент практически не может подать сведения на получивших выигрыш физических лиц, т.к. такой вид проведения азартных игр и конкурсов не предполагает получения паспортных данных.
    

Обязанности физического лица при получении выигрыша

    В соответствии с п.2 ст.228 НК РФ, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном ст.225  НК РФ, исходя из сумм таких выигрышей.
    
    Как указано выше, в некоторых случаях, предусмотренных законом, организаторы лотереи (конкурса) удерживают налог при выплате выигрыша.
    
    Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
    
    Кроме того, в соответствии с п.3 ст.228 НК РФ такие физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
    
    Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Однако необходимо учитывать требования п.3 ст.229, а именно в случае прекращения выплат, указанных в статье 228 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
    
    В связи с тем, что участие в лотереях для физического лица не носит, как правило, систематического характера, можно сделать вывод, что физическое лицо обязано в пятидневный срок представлять в налоговые органы декларации о доходах в случае получения выигрыша от организатора лотереи.
    
    В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Таким образом, если физическое лицо получило выигрыш от участия в азартной игре, основанной на риске, тогда оно обязано самостоятельно исчислить сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, и представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, или в пятидневный срок со дня получения дохода, если участие в играх, основанных на риске, не носит для физического лица систематического характера.
    
    Все вышеизложенное приведено в таблице.
    
    

Налогообложение выигрышей

    
    
Адвокат Нижегородцев Б.А.,
Санкт-Петербургская Адвокатская
Коллегия Нарышкиных
СПб., Вознесенский пр., д.41
тел.: (812) 314-85-27, 312-87-24
круглосуточно
[email protected]
http://www.naryishkin.spb.ru

25 марта 2004 года N Ю5252