Организация получила легковой автомобиль по договору лизинга

 Вопрос:

    
    В сентябре 2003 года наша организация получила легковой автомобиль по договору лизинга.

    Первоначальная стоимость а/м по договору 464800 р., в т.ч. НДС 20%. Перечислен первоначальный взнос согласно договору 30% - 235817 р., в т.ч. НДС 20%.

    В договоре зафиксировано, что ОС отражается на балансе лизингополучателя с начислением амортизации.

    Ежемесячно по счетам-фактурам выставляются лизинговые платежи от лизингодателя с учетом НДС.

    Единовременно с получением а/м была оформлена страховка а/м с третьей фирмой по указанию лизингодателя (срок действия страховки 1 год).

    Для прохождения техосмотра а/м были приобретены: аптечка, огнетушитель, знак аварийной остановки и т.п. (в комплект а/м эти товары не входят).
     
    Вопрос:
    
    1) Бухгалтерские проводки стоимости ОС, амортизации, лизинговых платежей?
    
    2) Стоимость страховки и товаров, приобретенных для ТО, должны увеличивать стоимость ОС?*
    
________________
    * Автор вопроса устно уточнил, что были произведены расходы не на страховку автомобиля, а на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

      

 Ответ:

          
    Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п.1 ст.11, п.1 ст.31 Федерального закона N 164-ФЗ).
    
    Согласно п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества (за минусом НДС), поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга". Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в этом случае отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п.9 Указаний).
    
    При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п.1 ст.257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. То есть в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования, полученного организацией в лизинг, в данном случае составляет 387280,00 руб .(без учета НДС).
    
    Так как расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, приобретение аптечки, огнетушителя, знака аварийной остановки были произведены не лизингодателем, а лизингополучателем, то сумма этих расходов не включается в первоначальную стоимость автомобиля.
    

    В соответствии с действующим законодательством РФ без представления полиса обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств регистрация транспортных средств органами МВД не производится и эксплуатация их запрещается (п.п.1, 3 ст.32 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", п.2 ст.19 Федерального закона от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", п.35 Правил регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств").
    
    Договор обязательного страхования заключается на 1 год и ежегодно продлевается (п.13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263).
    
    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
    
    Для учета расходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности по ОС, используемому в производственных целях, в течение года равными долями списываются в дебет счета 20 "Основное производство" (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н. Инструкция по применению Плана счетов). Для отражения расчетов со страховой компанией по договору страхования можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
    
    Для целей налогообложения прибыли расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций (п.2 ст.263 НК РФ). Расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ).
    

    Следовательно, указанные расходы в налоговом учете признаются в том же порядке, что и в бухгалтерском.
    
    Сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции со счетом 76-5.
    
    Сумма НДС, уплаченная лизингодателю за автомобиль, принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату после принятия автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве ОС. Принятие к вычету суммы НДС отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-1.
    
    Согласно п.1 ст.258 НК РФ для целей налогового учета срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и является прямыми расходами (пп.3 п.2 ст.253, ст.318 НК РФ).
    
    В соответствии с п.2 ст.31 Федерального закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления по лизинговому имуществу производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество.
    
    При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и может быть установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
    
    В бухгалтерском учете организации суммы амортизации, начисленные по автомобилю, полученному по договору лизинга, отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга", в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".
    
    В соответствии с п.п.5, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, амортизационные отчисления по производственному оборудованию признаются расходами по обычным видам деятельности и участвуют в формировании себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.
    

    В целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается согласно п.7 ст.258 Налогового кодекса РФ в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
    
    Бухгалтерские проводки.
    
    Д 08 К 76-5 - 387333,34 руб. - отражена задолженность организации перед лизингодателем за полученный от него по договору автомобиль.
    
    (Основание: договор лизинга, акт приемки-передачи автомобиля).
    
    Д 19    К 76-5 - 77466,66 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому имуществу (автомобилю).
    
    (Основание: счет-фактура).
    
    Д 01-2 К 08 - 387333,00 руб. - полученный по договору лизинга автомобиль принят к учету в составе основных средств.
    
    (Основание: договор лизинга, акт приемки-передачи основных средств).
    
    Д 20 К 02-2 - начислена амортизация по автомобилю (ежемесячно до полного погашения стоимости автомобиля).
    
    (Основание: договор лизинга, бухгалтерская справка).
    
    Д 76-5 К 76-6 - 235817,00 руб. - отражена задолженность по первоначальному лизинговому взносу.
    
    (Основание: договор лизинга, счет-фактура).
    
    Д 76-6 К 51- 235817,00 руб. - перечислен первоначальный лизинговый взнос.
    
    (Основание: выписка банка по расчетному счету).
    
    Д 68 К 19- 39302,82 руб. - принята к вычету сумма НДС по уплаченному первоначальному лизинговому взносу.
    
    (Основание: счет-фактура, выписка банка по расчетному счету).
    
    Д 76-5 К 76-6 - отражена задолженность по лизинговым платежам (ежемесячно до окончания срока действия договора).
    
    (Основание: договор лизинга, бухгалтерская справка).
    
    Д 76-6 К 51 - перечислен лизинговый платеж.
    
    (Основание: выписка банка по расчетному счету).
    
    Д 68 К 19 - принята к вычету сумма НДС по уплаченному лизинговому платежу.
    
    (Основание: счет-фактура, выписка банка по расчетному счету).
    

    Д 10 К 60 - оприходованы аптечка, огнетушитель, знак аварийной остановки, отражена задолженность поставщику .
    

    (Основание: приходный ордер, счет-фактура).
    
    Д 19 К 60 - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям (аптечка, огнетушитель, знак аварийной остановки).
    
    (Основание: счет-фактура).
    
    Д 26 К 10 - переданы в эксплуатацию аптечка, огнетушитель, знак аварийной остановки.
    
    (Основание: требование-накладная).
    
    Д 60 К 51- произведена оплата приобретенных аптечки, огнетушителя, знака аварийной остановки.
    
    (Основание: выписка банка по расчетному счету).
    
    Д 68 К 19 - принята к вычету сумма НДС по оплаченным материальным ценностям: аптечке, огнетушителю, знаку аварийной остановки.
    
    (Основание: счет-фактура, выписка банка по расчетному счету).
    
    Д 76-1 К 51 - уплачена страховая премия страховой компании.
    
    (Основание: выписка банка по расчетному счету).
    
    Д 97 К 76-1 - расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности организации отражены в составе расходов будущих периодов.
    
    (Основание: договор страхования, страховой полис).
    
    Д 20 (26) - К 97 - расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности организации, относящиеся к текущему месяцу, отнесены на затраты (сумма страховой премии / 12 месяцев).
    
    (Основание: бухгалтерская справка-расчет).*
    
_____________________________________________________________________________
    * Некоторые указанные в ответе бухгалтерские проводки не содержат суммы произведенных организацией расходов, так как в содержании вопроса отсутствуют данные о сроке эксплуатации автомобиля, сроке действия договора лизинга, размере ежемесячных лизинговых платежей, стоимости приобретенных аптечки, огнетушителя, знака аварийной остановки, сумме страховки.

 В.Н.Михалева, директор
общества с ограниченной ответственностью
"НТТ-Аудит"

1 апреля 2004 года N А2946