Вопрос:

    
    Российская организация на основании трудовых договоров привлекает граждан стран СНГ в качестве работников для осуществления строительных работ в  Индии и Ираке. Следует ли организации уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу работников - иностранных граждан?
    
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 30 сентября 2003 года N 04-04-04/110

    
    
[По вопросу уплаты единого социального налога и страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование российской организацией с выплат
своим работникам - иностранным гражданам, направляемым для работы за границу]

    
    
    В связи с письмом по вопросу уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование российской организацией с выплат своим работникам - иностранным гражданам, направляемым для работы за границу, Департамент налоговой политики сообщает.
    
    Согласно ст.8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой в 2001 и в 2002 годах освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые, соответственно, за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
    
    Вопросы применения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранных граждан, осуществляющих деятельность как в Российской Федерации, так и в представительствах российских организаций за рубежом, рассмотрены Минфином России совместно с МНС России, Минтрудом России, Пенсионным фондом Российской Федерации и в результате анализа положений ст.11, 19, 235 и 236 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.11, 13, 56-59 Трудового кодекса Российской Федерации, ст.7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и ст.3 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" решено следующее.
    
    С 1 января 2003 года налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения по ЕСН для российских организаций являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, в том числе связанные с выполнением работ (оказанием услуг) за пределами территории Российской Федерации (в филиалах, представительствах, отделениях, бюро, на стройплощадках, в корпунктах этих организаций).
    
    Таким образом, у организации возникает обязанность по уплате ЕСН с производимых выплат в пользу иностранных работников, занятых за пределами Российской Федерации (на стройплощадках организации в Индии, Ираке), независимо от наличия или отсутствия прав данных работников на пенсионное и социальное обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов.
    
    Что касается уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников-иностранцев, то согласно ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются только иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам в пользу иностранных работников, не являющихся застрахованными лицами, не уплачиваются и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный при исчислении ЕСН п.2 ст.243 Кодекса, не производится.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Бухучет в торговле",
N 2, 2004 год