Налогообложение доходов, полученных иностранной
организацией от сдачи в аренду имущества

 Вопрос:

    Иностранная компания (резидент Швеции) сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации. При перечислении оплаты за аренду российская организация - арендатор удерживает из перечисляемой суммы налог на доходы у источника выплаты. Правомерны ли действия российской организации?

    

 Ответ:

    В соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

    Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, согласно ст.247 Кодекса признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст.309 Кодекса.

    Доходы, полученные иностранной организацией от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ), в соответствии с пп.7 п.1 ст.309 Кодекса относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

    В связи с тем, что иностранная компания является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующая Конвенция об избежании двойного налогообложения, при решении вопроса о порядке налогообложения доходов этой иностранной компании на территории РФ следует руководствоваться также правилами и нормами Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.93, ст.6 которой также предусмотрено, что доходы, получаемые резидентом Швеции от недвижимого имущества, находящегося в РФ, облагаются налогами только в Российской Федерации.

    Указанное положение Конвенции применяется к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.

    Термин "недвижимое имущество" в соответствии с п.2 ст.3 Конвенции имеет то значение, которое он имеет по законодательству РФ. Понятие указанного термина содержится в ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации.

    В соответствии со ст.310 Кодекса исчисление и удержание сумм налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом, выплачивающим доход иностранной организации, во всех случаях выплаты доходов, указанных в п.1 ст.309 Кодекса, при каждой выплате таких доходов в валюте выплаты дохода. Исключение составляют лишь случаи выплаты доходов, указанные в п.2 ст.310 Кодекса, одним из которых является случай, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах РФ.

    Учитывая изложенное, если российская организация - налоговый агент, выплачивающая доход иностранной компании - резиденту Швеции, не уведомлена получателем дохода о том, что выплачиваемый ему доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и на момент выплаты дохода не располагает документами, предусмотренными пп.1 п.2 ст.310 Кодекса, то она в соответствии со ст.310 Кодекса обязана удержать налог с доходов, выплачиваемых этой иностранной компании, в порядке, установленном ст.310 Кодекса.

    Налог с доходов иностранного юридического лица от сдачи в аренду имущества иного, чем транспортные средства и контейнеры, используемые в международных перевозках, согласно п.1 ст.310 Кодекса исчисляется по ставке, предусмотренной пп.1 п.2 ст.284 Кодекса, т.е. по ставке 20 процентов.

Тамара Степановна Брежнева,
начальник отдела налогообложения
юридических лиц Управления МНС
России по Брянской области

Источник: официальный сайт /www.umns32.nalog.ru

7 февраля 2004 года N МВ1498