Налог на прибыль: незавершенное производство

 Вопрос:                                                                               

    Институт в основном заключает договора на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Большинство работ по НИОКР являются многоэтапными. Сдача заказчикам производится по каждому этапу отдельно. Длительность этапов не превышает 5-6 месяцев. Можно ли в этих условиях переходящие на следующий налоговый период этапы оставлять в незавершенном производстве на конец предыдущего налогового периода?  
                    
           

 Ответ:     

    Положениями статьи 319 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и остатков отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
    
    Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях указанной главы Налогового кодекса понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы, услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
    
    Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
    
    Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
    
    В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, даны пояснения по применению статьи 319 Налогового кодекса.
     

С.Г.Сергеенко,
заместитель начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

21 апреля 2004 года N МВ1576