Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2004 года N 04-02-05/2/10

    

О применении упрощенной системы налогообложения

    
    
    Вопрос:
    
    Фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы. Основным видом деятельности является оказание услуг по изготовлению и размещению рекламы юридических и физических лиц. В нашем городе рекламные агентства выполняют роль налоговых агентов по налогу на рекламу. Рекламодатели вносят налог на рекламу путем перечисления средств на счет рекламного агентства. Каков порядок отражения поступления денежных средств за услуги по рекламе (вся сумма и сумма без налога на рекламу) в Книге учета доходов и расходов?
    
    
    Ответ:
    
    Согласно статье 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Удержание в соответствии с пунктом 3 названной статьи производится из средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщикам. Рекламные агентства являются получателями средств от рекламодателей, что не позволяет отнести их к налоговым агентам.
    
    Таким образом, организации-рекламодатели оплачивают услуги изготовителей и распространителей рекламы без сумм, предназначенных к уплате налога на рекламу, а уплачивают этот налог самостоятельно.
    
    
    Вопрос:
    
    Для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, каков порядок отражения ошибочных сумм поступлений на расчетный счет в Книге учета доходов и расходов в случае возврата данных сумм в том же налоговом (отчетном) периоде?
    
    
    Ответ:
    
    Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 12.10.2002* N БГ-3-22/606.
________________
    *Вероятно, ошибка оригинала. Дату следует читать "28.10.2002". - Примечание .
    
    
    Так, в соответствии с приложением 2 к приказу МНС России от 12.10.2002* N БГ-3-22/606 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Поэтому при заполнении раздела I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов в графе 4 организация, отражая все полученные доходы, на основании выписки банка должна отразить в том числе денежные средства, ошибочно зачисленные на ее счет.
________________
    *Вероятно, ошибка оригинала. Дату следует читать "28.10.2002". - Примечание .
    
    
    Заполняя графу 5 раздела I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов, организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
    
    Таким образом, при заполнении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации, будут отражаться только в графе 4 раздела I "Доходы и расходы".
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Нормативные акты для бухгалтера",
N 8, 20 апреля 2004 года