Налог на доходы: выплаты надбавок водителям автомобилей и
другим работникам, работа которых протекает в пути

 Вопрос:                      

        
    Подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц выплаты надбавок водителям автомобилей и другим работникам, работа которых протекает в пути, как на территории РФ, так и на территории другого государства?
         
    

 Ответ:       

  
    В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученный ими от источников в Российской Федерации и иностранных государствах, а также доход физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученный ими только от источников в Российской Федерации.
    
    Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
    
    Подпунктом 6 п.1 ст.208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
    
    Одновременно пп.6 п.3 ст.208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
    
    Исходя из вышесказанного, если сотрудник вашей организации является налоговым резидентом Российской Федерации, то есть более 183 дней в календарном году будет находиться на территории Российской Федерации, его доход (в том числе сумма надбавки), полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13%.
    
    Если сотрудник находится за пределами Российской Федерации более 183 дней в году, то есть если он не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доход от источников в Российской Федерации, в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ, будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%, а от источников за пределами Российской Федерации - в соответствии с законодательством страны пребывания.
    
    

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

21 апреля 2004 года N МВ1604