Отчуждаемые заимодателем в соответствии с договором займа
ценные бумаги не являются, с точки зрения Налогового кодекса,
доходом, подлежащим налогообложению
налогом на доходы физических лиц

 Вопрос:                      

           
    Физическим лицом получены взаем ценные бумаги, с которыми в дальнейшем будут производиться операции купли-продажи, а по истечении определенного времени физическое лицо обязуется вернуть заимодателю то же количество ценных бумаг, той же категории и номинальной стоимости. Каким образом в этом случае рассчитывается налоговая база по налогу на доходы физических лиц, на какие вычеты можно претендовать? Не возникает ли у заимодателя налогооблагаемого дохода?
         
    

 Ответ:       

    Особенности определения налоговой базы, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст.214.1 гл.23 НК РФ.
    
    Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц:

    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

    - либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст.214.1 НК РФ.
    
    При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 НК в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
    
    Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
    
    В отношении ценных бумаг имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст.220 НК, может быть предоставлен в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - в случае, если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет, в сумме, не превышающей 125000 рублей, - в случае, если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.
    
    Исходя из вышесказанного, при реализации ценных бумаг вы можете воспользоваться вычетом в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг либо имущественным налоговым вычетом.
    
    При этом, поскольку договор займа предусматривает безвозмездную передачу вам ценных бумаг, то такая сделка на определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не влияет.
    

    Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст.41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме по мере возможности ее оценки.
    
    Таким образом, отчуждаемые заимодателем в соответствии с договором займа ценные бумаги не являются, с точки зрения Налогового кодекса, доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц, поскольку экономическая выгода в рассматриваемом случае отсутствует.

А.А.Лапина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

21 апреля 2004 года N МВ1605