Учет скидок

 Вопрос:

       
    Наша фирма продала товар. По условиям договора в случае быстрой оплаты мы должны предоставить покупателю скидку. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
  
    

 Ответ:                

    В момент реализации покупатель учитывает товар по обычным ценам, без учета скидок. После получения оплаты и предоставления скидки выручка корректируется в сторону уменьшения. Это можно сделать двумя способами: методом "красное сторно" и обратной записью.          
    
    Пример
    
    12 апреля 2004 года ЗАО "Спутник" продало ООО "Планета" партию обуви за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Согласно договору купли-продажи, "Планета" должна оплатить товар в течение месяца, то есть до 12 мая 2004 года. Если же фирма оплатит товар в течение недели с момента отгрузки, то она получит 5-процентную скидку.
    
    Учетная политика "Спутника" при исчислении НДС - "по отгрузке".
    
    Себестоимость партии обуви составляет 60000 руб. ООО "Планета" оплатила товар 15 апреля 2004 года.
    
    В учете ЗАО "Спутник" бухгалтер сделал записи:
    
    12 апреля
    
    Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражена выручка от реализации обуви;
    
    Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;
    
    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС с выручки;

    15 апреля

    I метод - "красное сторно"
    
    Дебет 62 Кредит 90-1

    
    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    II метод - обратная запись
    
    Дебет 90-1 Кредит 62  - 5900 руб. - предоставлена скидка;
    
    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 90-3 - 900 руб. - скорректирован НДС на сумму скидки;

    30 апреля
    
    Дебет 90-9 Кредит 99 - 35 000 руб. ((118000 - 18 000) - (5900 - 900) - 60000) - получена прибыль от реализации обуви.

    На сумму скидки продавец выписывает отрицательный счет-фактуру - это делать не запрещено. В нем сумма скидки и НДС указываются со знаком "минус". В счете-фактуре должно быть указано, на каком основании и за что дана скидка.
    
    Налоговый учет скидок зависит от учетной политики организации. Если она применяет кассовый метод, то выручку вообще корректировать не нужно. При использовании метода начисления датой получения дохода считается момент реализации товаров (продукции). Об этом говорится в статье 271 Налогового кодекса. Таким образом, выручку корректировать нельзя. Скидку следует включить в состав внереализационных расходов организации. Такую позицию высказало МНС в письме от 25 июля 2002 года N 02-3-08/84-Ю216.       
    
    

Е.Е.Амарина,
эксперт
аналитической группы "РАДА"
www.radagroup.ru

27 апреля 2004 года N А3026