Доходы при УСН

 Вопрос:

  
    Наша фирма, ООО, находится на упрощенной системе налогообложения. По итогам 2003 года фирма понесла значительные убытки, которые образовались за счет приобретения основных средств (кредит банка), списание основных средств, приобретенных до 2003 года. В 2004 году часть кредита необходимо погасить. Учредитель (доля в уставном капитале 100%) вызвался погасить часть убытка из собственных средств и направить эти средства на погашение кредита. Он основывается на гл.25 НК РФ, ст.251 п.1 пп.11 и утверждает, что эти средства не должны попасть в доходную часть. Действительно ли это так и как это отразить в Книге учета доходов и расходов по УСНО?

 Ответ:

    
    Ваш  учредитель  прав.
    
    Согласно  пункту  1  статьи  346_15  НК  РФ  организации при определении объекта налогообложения  при  применении  упрощенной  системы  налогообложения  (далее  -  УСН)  учитывают следующие доходы:

    - доходы от реализации товаров  (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей  249 настоящего Кодекса;
    

    - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
         
    При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные  статьей  251  настоящего Кодекса.
    
    В  свою  очередь,  согласно  подпункту  11  пункта  1  статьи  251  главы  25  НК  РФ при  определении налоговой  базы  не  учитываются   доходы в виде имущества, полученного российской  организацией  безвозмездно:
    

    - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

    - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
    

    - от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны  более  чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
       
    При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением  денежных  средств)  не  передается  третьим  лицам.

    Таким  образом, ни  налогооблагаемая прибыль,  ни  доходы  общества  при  применении  УСН   не увеличиваются  в том случае,  если безвозмездно  полученное  имущество  в  течение года  не  будет  передано  другим  фирмам,  предпринимателям  или  гражданам.
      
    Исключение составят только деньги,  ограничений  на  передачу  которых  данная  норма  права  не  содержит.

    Заметим,  что  с введением в действие главы  25 НК РФ возможности безналоговой безвозмездной  передачи  имущества  для  организаций расширились.
    
    Если  налоговое законодательство оперирует понятием "безвозмездная передача",  то гражданское право под этой категорией понимает вполне определенные отношения (в частности, дарения, пожертвования, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью).
    
    Отметим,  что  гражданское законодательство не содержит ограничений на дарение имущества с участием некоммерческих организаций и физических лиц. Следовательно, если некоммерческая организация или физическое лицо имеет долю (вклад) в уставном капитале коммерческой организации, то безвозмездная передача имущества в собственность может осуществляться  между  ними в обе стороны  без  ограничения  и  налоговых  последствий.
    
    Если  ваша  организация  ведет  бухгалтерский  учет,  то  данная  операция  отразится  проводкой:
    
    Д-т 51 -  К-т 91 - получены  безвозмездно  денежные средства.

    Что  касается  отражения   подобных  доходов  в  Книге учета доходов и расходов,   то    Порядок  заполнения  раздела  I  "Доходы  и  расходы"  этой  Книги  четко  регламентирован  приказом   МНС РФ от 28 октября 2002 года  N   БГ-3-22/606  "Об  утверждении  формы  Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения"  (с изменениями от 26 марта 2003 года).
    
    В  пункте  2.5  указанного  выше  Порядка  записано:
           
     "В графе 5 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и  внереализационные  доходы,   определяемые в соответствии со статьей  250  Кодекса.  В  данной графе  организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса".
    

    Следовательно,  вклад  вашего  учредителя  не  будет  отражен  в  Книге  учета  доходов  и  расходов.       
      
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

5 мая 2004 года N А3034