Порядок исправления неправильного отражения операций в бухгалтерском учете

 Вопрос:

    Организация отгружала готовую продукцию (оборудование) на экспорт (Республика Казахстан) в 1998 году (в течение года), по договорам от января и июня 1998 года. Суммы по договорам выражены в иностранной валюте. Покупатель до настоящего времени за полученное оборудование не рассчитался. При этом арбитражным судом в январе 2002 года было принято решение в пользу поставщика о признании сделок ничтожными и о возврате покупателем имущества поставщику. В настоящее время в бухучете предприятия (поставщика) задолженность по расчетам за поставленное оборудование числится исходя из цен пересчета иностранной валюты в рубли на день осуществления отгрузки в 1998 году (т.е. исходя из курса 6,2 руб. за один доллар). Есть ли у предприятия (поставщика) основания при списании вышеуказанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности не производить ее перерасчет из иностранной валюты в рубли по курсу на день списания (также не делать исправительные проводки в бухучете по перерасчету на отчетные даты)?
   
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) правила, установленные ГК РФ, применяются к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено законом. Насколько нам известно, законодательно не установлено ограничений в применении положений ГК РФ о недействительности внешнеэкономических сделок российских и иностранных юридических лиц.
    
    Согласно § 2 "Недействительность сделок" главы 9 "Сделки" ГК РФ ничтожная сделка является недействительной. Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
    
    Согласно ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвращения полученного в натуре возместить его стоимость в деньгах. Первое из последствий недействительности сделки (возврат в натуре) решил применить и суд.
    
    Денежная оценка права на получение (возврат) отгруженного оборудования, по нашему мнению:

    - выражается в рублях, так как внешнеэкономический договор, сумма которого выражена в валюте, недействителен, а другие основания для того, чтобы учитывать это право в валюте, отсутствуют;

    - равна себестоимости отгруженного оборудования.
    
    При определении суммы оценки права на получение (возврат) оборудования мы исходим из того, что оценка права равна оценке самого оборудования, в которой оно может быть поставлено на учет в случае его получения при возврате.
    
    В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина РФ N 44н от 9 июня 2001 года) материально-производственные запасы, к которым относится и готовая продукция, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально- производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п.7 ПБУ).
    
    Т.к. недействительная сделка недействительна с момента ее совершения, то в периоде, когда организации стало известно о недействительности сделки, она должна сторнировать проводки, сделанные при отгрузке продукции по сделке.
    
    Порядок исправления неправильного отражения операций в бухгалтерском учете установлен приказом Минфина РФ N 67н от 22 июля 2003 года "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Согласно п.11 этого приказа в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
    
    Т.е. исправления надо вносить в бухгалтерский учет и в отчетность в том отчетном периоде, в котором выявлен факт неправильного отражения операций.
    

    Если организация одновременно выявила две такие ошибки как в данном случае:

    1) не переоценивалось обязательство, выраженное в иностранной валюте,

    2) это обязательство, выраженное в валюте, должно было быть выражено в рублях,
    
    то, по нашему мнению, вносить в учет исправления, связанные с курсовой разницей (начислять и сторнировать курсовые разницы) не надо.
    
    Надо лишь сделать исправительные проводки по реализации оборудования и по списанию его себестоимости на счет 90 "Продажи", а восстановленную сумму себестоимости перенести на дебет счета 76 (субсчет 2 "Расчеты по претензиям").

    

С.А.Вихарев, менеджер,
А.А.Рудаков, юрист
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

11 мая 2004 года N А3047