Бухгалтерский учет и налогообложение структурными подразделениями

 Вопрос:

    
    Наша организация выполняет подрядные работы в г.Сургуте посредством филиала. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и уплаты налогов в данной ситуации?
  
     

 Ответ:

Бухгалтерский учет

    
    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000, учет организацией операций по выполнению филиалом подрядных работ осуществляется с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям").
    
    Организация учета и отражение операций филиала зависят от того, какие операции совершает филиал. Это, в свою очередь, зависит от того, какими полномочиями наделен руководитель филиала; имеется ли у филиала расчетный счет или же у филиала открыт только текущий счет; какие операции можно осуществлять через банковские счета филиала и пр..
    
    В таблице приведены проводки, отражающие некоторые хозяйственные операции в случае, если филиал имеет отдельный баланс и расчетный счет.
    

________________
    * Использованы номера субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ N 94н от 31 октября 2000 года).

Налогообложение

НДС

    
    Нормами главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не установлено никаких особенностей по уплате НДС структурными подразделениями. Поэтому организация должна уплачивать НДС только по месту постановки ее на учет (по месту нахождения филиала НДС не уплачивается). (Также см. п.50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ N БГ-3-03/447 от 20.12.2000.)
    
  

Налог на прибыль

    
    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен в ст.288 НК РФ.
   
     Исчисление авансовых платежей, а также сумм налога по итогам налогового периода и их уплата в федеральный бюджет производятся организацией по месту ее нахождения без распределения указанных сумм филиалу.
    
    Уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится организацией по месту ее нахождения и по месту нахождения филиала исходя из доли прибыли, приходящейся на этот филиал. Доля прибыли, приходящаяся на филиал, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по организации.
    
    Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и филиала на конец отчетного периода. При этом организация самостоятельно определяет применяемый показатель - среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
    
    Если у организации имеется сезонный цикл выполнения подрядных работ или особенности выполнения подрядных работ связаны с сезонностью привлечения работников, то по согласованию с налоговым органом организация может применять вместо показателя среднесписочной численности работников показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст.255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда данного филиала в общих расходах организации на оплату труда.
    
    Суммы авансовых платежей и суммы налога, предназначенные к зачислению в бюджет субъекта РФ и бюджет муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и данный филиал. Исчисление сумм авансовых платежей и сумм налога организация осуществляет самостоятельно.
    

    Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, организация сообщает филиалу, а также налоговым органам по месту нахождения филиала не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
    
    Организация уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту нахождения филиала не позднее срока, установленного ст.289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
    
    Необходимо отметить, что если у организации есть другие филиалы или иные обособленные подразделения, то при осуществлении расчетов на основании ст.288 НК РФ учитываются показатели по всем структурным подразделениям.
 

С.А.Вихарев, менеджер,
А.А.Рудаков, юрист
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

11 мая 2004 года N А3048