Отражение в проводках реализации товара

 Вопрос:

    
    Предприятие занимается оптовой реализацией ветеринарных препаратов. В области имеются ветеринарные аптеки, являющиеся нашими филиалами, торгующие в розницу и переведенные на уплату ЕНВД. На центральный склад товар приходуется по приходным ценам, а в аптеки отпускается с наценкой. Перемещение товара в аптеки происходит как внутреннее перемещение, то есть с субсчета на субсчет. Как правильно отразить в проводках реализацию товара в аптеках. И как отразить в декларации зачет по НДС?

   

 Ответ:

    
    В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, подлежат вычету.
    
    Согласно п.1 ст.172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг), на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС и наличия счетов-фактур с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
    
    На основании п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:
    
    - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
    
    - принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
    
    - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
    
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
      
    Налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.
    
    Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам, затраты на приобретение которых включены организацией в общехозяйственные расходы, относящиеся к виду деятельности, по которому уплачивается ЕНВД, должны учитываться в стоимости таких товаров.
   
    Организации, осуществляющей как операции, облагаемые НДС, так и деятельность, по которой уплачивается ЕНВД, порядок распределения сумм НДС по общехозяйственным расходам целесообразно отразить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
   
    Таким образом, при реализации товаров в аптеках в бухгалтерском учете вашей организации должны быть сделаны следующие записи:

    Д-т 41.23 К-т 41.21 - отгружены препараты со склада в аптеку

    Д-т 41.23 К-т 19.11 - сумма НДС, в стоимости препаратов, реализованных в аптеку

    Д-т 41.23 К-т 42.1 - рассчитана торговая наценка на препараты в розничной торговле

    Д-т 50.19 К-т 90.1 - реализованы препараты в розницу

    Д-т 90.2 К-т 41.23 - списана себестоимость реализованных препаратов

    Д-т 90.2 К-т 42.1 - сторно - списана реализованная торговая наценка

    Д-т 68 К-т 19.11 - сторно - сумма НДС по препаратам, реализованным в розницу.
   
    Кроме этого, вам необходимо иметь в виду, что для распределения общехозяйственных расходов в вашей организации должен применяться показатель выручки от реализации препаратов без НДС. На основании п.1.ст.272 НК РФ расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
    

А.Д.Полякова, главный специалист
    по бухгалтерскому учету и налогообложению,
Общество с ограниченной ответственностью
"Финансы и право-НН"

6 мая 2004 года N А3080