Учет разницы в начисленной амортизации между
бухгалтерским и налоговым учетом

 Вопрос:

    ООО "Фабрика" имеет в составе основных средств основные средства, приобретенные до 31.12.2001, стоимость которых составляет от 2000 до 10000 рублей. В бухгалтерском учете по этим основным средствам начисляется амортизация согласно требованям "Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.

    В 2003 году ООО "Фабрика" работало по упрощенной системе налогообложения (9 месяцев), а начиная с 01.10.2003 перешло на общий режим налогообложения, что привело к необходимости вести налоговый учет и составлять расчет по налогу на прибыль за IV квартал 2003 года.

    В налоговом учете по основным средствам, приобретенным до 31.12.2002 и стоимостью до 10000 рублей, амортизация не начисляется.
   
     Как учесть разницу в начисленной амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом?

 Ответ:

    
    В соответствии с нормами п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов  по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года N 114н, амортизация основных средств, приобретенных организацией до 31.12.2001 и стоимостью не более 10000 рублей, является постоянной разницей.
    
    Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

    Наличие постоянной разницы приводит к необходимости определения постоянного налогового обязательства, т.е. суммы налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Таким образом, вашей организации следует определить ПНО как 24% от суммы амортизации основных средств, приобретенных до 01.01.2002 и стоимостью не более 10000 рублей, за IV квартал 2003 года.

Беспалова Л.Е.,
заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"

18 марта 2004 года N А3083