Уплата НДС по строительству хозспособом административно-торгового здания

 Вопрос:

    Вид деятельности нашей организации - розничная торговля и по этой деятельности уплачиваем ЕНВД. В 2002 году были закуплены материалы для строительства хозспособом административно-торгового здания. НДС по закупленным материалам был отнесен на счет 19. Строительство административно-торгового здания началось в 2004 году.

    Как правильно исчислить и уплатить НДС по строительству хозспособом административно-торгового здания?

    

 Ответ:

    В соответствии с п.7 ст.346_26 Налогового кодекса РФ, организация, осуществляющая другой вид деятельности, в отличие от деятельности, облагаемой ЕНВД, обязана вести раздельный учет и уплачивать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
    
    Строительство является видом деятельности, не подлежащим обложению ЕНВД, поэтому исчисление и уплата налога на добавленную стоимость будет осуществляться по общим правилам налогообложения.
    
    В случае осуществления строительства хозяйственным способом все работы подлежат обложению НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).
    
    Моментом определения налоговой базы по выполнению строительно-монтажных работ собственного потребления является день принятия на учет административно-торгового здания (п.10 ст.167 НК РФ).
    
    После начисления НДС на стоимость строительно-монтажных работ организация имеет право произвести следующие налоговые вычеты:

    1) на сумму НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд (абз.2 п.6 ст.171 НК РФ);

    2) на сумму НДС по приобретенным строительным материалам (абз.1 п.6 ст.171 НК РФ

    Принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам можно будет после ввода здания в эксплуатацию и когда на здание можно будет начислять амортизацию (абз.2 п.6 ст.171 НК РФ). Если стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления не будет уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли (в том числе через амортизационные отчисления), то принять к вычету НДС по ним будет нельзя.
    
    Здание является объектом недвижимости, поэтому право собственности на него необходимо зарегистрировать (ст.131 ГК РФ).
    
    Согласно п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ, основные средства, подлежащие государтвенной регистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента подачи документов на регистрацию, причем факт подачи документов должен быть подтвержден документально.
    
    Вычет НДС производится по мере уплаты в бюджет налога, начисленного на стоимость строительных работ для собственного потребления (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).
    

    Исходя из вышеизложенного, право на вычет НДС со стоимости строительно-монтажных работ возникает при соблюдении следующих условий:

    - здание относится к амортизируему имуществу;

    - сумма НДС, начисленная со стоимости строительно-монтажных работ, уплачена в бюджет;

    - здание принято на учет (введено в эксплуатацию);

    - имеется документальное подтверждение о подаче документов для государственной регистрации права собственности на здание.

    Вычет суммы НДС по строительным материалам, приобретенным для выполнения строительства здания, можно произвести по мере постановки здания на учет и начисления амортизации (абз.1 п.5 ст.172 НК РФ). Так как амортизация на здание начнет начисляться после подачи документов для государственной регистрации, следовательно, и вычет по стройматериалам можно сделать только после подачи документов.
    
    По условиям заданного вопроса, стройматериалы были приобретены в 2002 году, т.е. НДС был уплачен поставщику по ставке 20%.
    
    В настоящее время ставка НДС составляет 18%. В связи с этим может возникнуть вопрос, в какой сумме принять к вычету НДС по стройматериалам?
    
    В соответствии со ст.172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждаюших уплату суммы налога. Счет-фактура и оплата скорей всего были в 2002 году, значит, вычет НДС принимается в сумме, указанной в счете-фактуре и в платежном документе, т. е. по ставке 20%.
    
    Пример

    1) В сентябре 2002 года фирма приобрела и оплатила материалы для строительства административно-торгового здания на сумму 12000000 рублей (в том числе НДС 20%).

    2) В январе 2004 года фирма приступила к строительству здания собственными силами. Расходы по строительству составили 20000000 рублей (заработная плата работникам, учавствовавшим в строительстве; отчисления в фонды).

    3) Строительство было закончено в мае 2004 года и здание было введено в эксплуатацию. В этом же месяце подали документы на государственную регистрацию прав собственности на здание. Сумму НДС по строительно-монтажным работам уплатили в июне.

    По условиям примера необходимо сделать следующие корреспонденции:

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
     

28 мая 2004 года N А3098