Налогообложение прибыли при реорганизации юридического лица в форме присоединения

 Вопрос:

    
    В июле 2002 года произошла реорганизация компании в форме присоединения к ней других юридических лиц, ставших обособленными подразделениями компании.
    
    Учетными политиками компании и присоединенных организаций на 2002 год было предусмотрено образование в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли резервов на оплату отпусков.
    
    Все работники присоединенных организаций переведены в обособленные подразделения компании по переводу. Должны ли присоединяемые организации при реорганизации учесть остатки недоиспользованных резервов 2002 года в качестве внереализационных доходов, а компания в этом случае - уменьшить свою налогооблагаемую прибыль, отразив отчисления в резерв на оплату отпусков по переведенным работникам за 2002 год в целом в качестве внереализационных расходов?
 
       

 Ответ:

    
    В соответствии с п.4 ст.57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
    
    Согласно ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (основание: п.3 ст.55 НК РФ). Причем положения п.3 ст.55 НК РФ на компанию-правопреемника не распространяются.
    
    На конец налогового периода налогоплательщик, принявший решение о создании в текущем году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, в силу положений п.3 ст.324_1 НК РФ обязан провести инвентаризацию данного резерва, по результатам которой недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
    
    Из вышеизложенного следует, что в целях налогообложения прибыли присоединяемые к другому юридическому лицу организации должны остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на дату завершения реорганизации включить в состав внереализационных доходов по п.7 ст.250 НК РФ для осуществления окончательных расчетов с бюджетом на момент реорганизации.
    
    В соответствии со ст.50 НК РФ на правопреемника возлагается исполнение обязанности по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица.
    
    Нормами главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли не предусмотрено уменьшение налоговой базы текущего налогового периода у правопреемника на суммы остатков недоиспользованных резервов на оплату отпусков присоединяемых в результате реорганизации юридических лиц.
    
    Порядок образования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков изложен в ст.324_1 НК РФ, согласно которому данный резерв создается налогоплательщиком с начала налогового периода исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов.
    
    Налогоплательщик, принявший решение на начало налогового периода о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, вправе учитывать фактически осуществленные расходы на оплату отпусков только за счет сумм созданного резерва.
    
    В соответствии с п.3 ст.324_1 НК РФ при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.
    
    Из вышеизложенного следует, что в целях налогообложения прибыли при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему других юридических лиц компания-правопреемник:
    
    - не праве уменьшать налогооблагаемую базу 2002 года на суммы остатков неиспользованных резервов на оплату отпусков присоединенных в 2002 году юридических лиц;
    
    - вправе уменьшить налоговую базу 2002 года только по состоянию на 31.12.2002 на суммы фактически осуществленных расходов на оплату отпусков работников присоединенных организаций, по которым у правопреемника указанный резерв в силу положений ст.324_1 НК РФ не мог быть создан в 2002 году.

7 июля 2003 года N МВ1692

См. письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу
от 07.07.2003 N 02-05/13936