В случае если фактические расходы по выплате процентов за пользование заемными средствами меньше процента ставки рефинансирования Банка России, действующей в данный отчетный период, то такие расходы могут включаться в состав внереализационных расходов
в полном объеме

 Вопрос:

    Организация в отчетном периоде получала денежные средства по договорам займа от одного и того же физического лица. Процент за пользование денежными средствами, предусмотренный договором, меньше ставки рефинансирования Банка России.

    Можно ли фактически выплаченные проценты полностью включить во внереализационные расходы? Возникает ли у предприятия доход в виде "экономии на процентах" на разницу между процентом за пользование денежными средствами, предусмотренным договором, и ставкой рефинансирования Банка России?

 Ответ:

    В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 статьи 265 главы 25 Налогового кодекса РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной ссудодателем с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса.

    Из содержания вышеизложенного следует, что если фактические расходы по выплате процентов за пользование заемными средствами меньше процента ставки рефинансирования Банка России, действующей в данный отчетный период, то такие расходы могут включаться в состав внереализационных расходов в полном объеме.

    Доход "в виде экономии на процентах" у организации - получателя заемных средств не возникает.

7 марта 2003 года N МВ1724

См. письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу
от 07.03.2003 N 02-05/4803