Расходы по использованию тепло- и электроэнергии, фактически оплаченные в 2003 году,
но относящиеся к 2002 году, подлежат включению в состав расходов 2002 года по состоянию
на соответствующий последний день отчетного периода путем сдачи
уточненных налоговых деклараций

 Вопрос:

    В каком налоговом периоде учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы по использованию тепло- и электроэнергии, оплаченные в 2003 году по счетам энергоснабжающих организаций, но относящиеся к 2002 году?
 
       

 Ответ:

    В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли у налогоплательщиков, определяющих доходы (расходы) по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.
    
    При этом датой осуществления расходов по использованию тепло- и электроэнергии согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
    
    В силу положений ст.54 и п.2 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода включаются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в случае невозможности определения конкретного периода совершения ошибки. При выявлении конкретного периода совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок.
    
    Из вышеизложенного следует, что расходы по использованию тепло- и электроэнергии, фактически оплаченные в 2003 году, но относящиеся к 2002 году, подлежат включению в состав расходов 2002 года по состоянию на соответствующий последний день отчетного (налогового) периода путем сдачи уточненных налоговых деклараций.

    
7 марта 2003 года N МВ1733

См. письмо Управления МНС России по Санкт-Петербургу
от 07.03.2003 N 02-05/4803