Министерство  Российской Федерации по налогам и сборам
УПРАВЛЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

ПИСЬМО

от 14 января 2004 года N 24-11-12/526-а847


Об уплате единого социального налога

    
    
    Управление международных налоговых отношений рассмотрело письмо московского представительства финской компании по вопросу уплаты единого социального налога с выплат в пользу иностранных граждан и сообщает следующее.
    
    Как следует из письма, головная организация в Финляндии выплачивает вознаграждение главе московского представительства.
    
    В соответствии с п.1 ст.235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога среди прочих признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
    
    Согласно положениям ст.11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
    
    Таким образом, представительство является плательщиком единого социального налога. Согласно ст.8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма п.2 ст.239 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики единого социального налога освобождались от уплаты налога с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если последние в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российского Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации,  фондов обязательного медицинского страхования и части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
    
    С 1 января 2003 года налогообложение финской головной организации как плательщика единого социального налога, производящего выплаты в пользу главы московского представительства, производится в общеустановленном порядке в соответствии с положениями главы 24 НК РФ.
    
    Обращаем внимание, что иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории РФ, вне зависимости от места выплаты доходов и гражданства физических лиц несет обязанность по основаниям, указанным в п.1 ст.236 и 237 НК РФ, по уплате единого социального налога, в том числе по суммам оплаты за аренду жилья, с учетом положений п.3 ст.236 НК РФ.
    
    Пунктом 3 ст.45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. При этом иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
    
    Если выплата заработной платы сотруднику - иностранному гражданину производится в иностранной валюте, а уплата налога - в рублях, следует применять курс соответствующей валюты на день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
    
    В случае отсутствия в отделении иностранной организации информации о суммах, начисленных в иностранном государстве работнику, находящемуся на территории Российской Федерации, расчет единого социального налога производится налогоплательщиком на основании сведений, в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных актов, направляемых головным офисом, находящимся на территории иностранного государства, в отделении иностранной организации, расположенном на территории Российской Федерации. При этом вышеуказанные договоры, а также иные документы, на основании которых начисляются выплаты в пользу иностранных, российских граждан, направляются в отделение иностранной организации по мере их утверждения или внесения в них изменений.
    
    
    

Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке",
N 5 (63), 2004 год