Доходы от долевого участия в акционерном обществе

 Вопрос:

    Как определяется налоговая база по доходам от долевого участия в случае, когда акционерами являются организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, нерезиденты, резиденты - физические лица и юридические лица?

    

 Ответ:

   
    Допустим, что уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 500 акций (за исключением организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения), иностранной организации - 300 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 100 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 40 акций, ПИФ - 30 акций, организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, - 30 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Кроме того, компанией "А" получены от компании "Б" дивиденды от долевого участия в размере 250 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций). Расчет производится следующим образом.
    
    1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
    
    иностранной организации - 300 руб. (1 руб. x 300 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составляет 45 руб. (300 руб. x 15%);
    
    физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 40 руб. (1 руб. x 40 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составляет 12 руб. (40 руб. x 30%).
    
    2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 660 руб. [1 руб. x (500 + 100 + 30 + 30)]. При этом:
    
    сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%, составляет 410 руб. (1000 руб. - 250 руб. - 300 руб. - 40 руб.);
    
    сумма облагаемого дохода на 1 акцию составляет 0,6212 руб. [410 руб. : (1000 шт. - 300 шт. - 40 шт.)].
    
    3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль, составляет 18,636 руб. (0,6212 руб. x 500 шт. x 0,06).
    
    4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации, составляет 3,727 руб. (0,6212 руб. x 100 шт. x 0,06).
    
    Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, составляет 100 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 62,12 руб. (0,6212 руб. x 100 шт.).
    

    5. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, не подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - неплательщиком налога на прибыль (в данном примере ПИФ), исчисляется справочно:
    
    0,6212 руб. x 30 шт. x 0,06 = 1,118 руб.
    
    Аналогично производится расчет по организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения.
    
    Итого сумма налога составляет 22,3636 руб. (18,636 руб. + 3,727 руб.).
    
    Сумма налога (справочно) составляет 2,2364 руб. (1,118 руб. х 2).
         
    

В.Мурзин,
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга,
     "Финансовая газета"
N 21(649), май, 2004 год

21 мая 2004 года N Э4320